四、计算分析题

　　京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格 均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的 有关交易或事项如下：

　　(1)1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价 值均为5000万元;所有者权益为5000万元， 其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此 之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。

　　(2)6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A 产品，销售价格为500万元，销售成本为300 万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的 A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为 零，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)7月1日，京雁公司向甲公司销售8产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成 本为9万元，款项尚未收取。

　　甲公司将购入的B产品作为存货入库。至2007 年12月31日，甲公司已对外销售8产品40 件，单位销售价格为10.3万元;2007年12月 31口 时尚毒销售的B产品每件计提存货跌价 准备1.2万元。

　　(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项;当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

　　(5)4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。

　　要求：

　　(1)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

　　(2)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)(2008年)

　　(注：长期股权投资成本法核算采用现行教材处理;不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录;不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税的抵销分录)

　　【答案】

　　2008年教材关于合并财务报表编制，在将长期股权投资由成本法调整为权益法时不考虑内部交易因素，则处理如下：

　　㈠按照权益法调整对子公司的长期股权投资

　　借：长期股权投资 240(400×60%)

　　贷：投资收益 240

　　借：投资收益 180

　　贷：长期股权投资 180(2)

　　①资业务抵销

　　借：股本 2000

　　资本公积一年初 1900

　　盈余公积一年初 600

　　一本年 40

　　未分配利润一年末 560 [500+400 ×(1-10%)-300]

　　商誉 200

　　贷：长期股权投资3260(3200+240—180)

　　少数股东权益 2040 [(2000+1900+640+560)×40%]

　　借：投资收益 240(400×60%)

　　少数股东损益 160(400×40%)

　　未分配利润一年初 500

　　贷：提取盈余公积40(400×10%)

　　对所有者(或股东)的分配 300

　　未分配利润一年末 560

　　②固定资产业务抵销

　　借：营业收入 500

　　贷：营业成本 300

　　固定资产一原价 200(500—300)

　　借：固定资产一累计折旧20(200/5×6/12)

　　贷：管理费用 20

　　③存货业务抵销

　　借：营业收入 2000(200×10)

　　贷：营业成本 2000

　　借：营业成本 160 [160×(10—9)1

　　贷：存货 160

　　借：存货一存货跌价准备 160

　　贷：资产减值损失 160

　　注：存货跌价准备的抵销以存货中包含的未实 现内部销售利润为限

　　④债权债务抵销

　　借：应付账款 2340

　　贷：应收账款 2340

　　借：应收账款一坏账准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　【提示】若成本法调整为权益法时考虑内部交易因素，则处理如下：

　　(1)2007年调整后的净利润=400一(500—300)+20—160+160+20=240(万元)

　　调整分录为：

　　借：长期股权投资 144(240×60%)

　　贷：投资收益 144

　　借：投资收益 180

　　贷：长期股权投资 180

　　(2)若成本法调整为权益法时考虑内部交易因素，则投资业务相关抵销分录如下：

　　借：股本 2000

　　资本公积一年初 1900

　　盈余公积一年初 600

　　一本年 40

　　未分配利润一年末400 (500+240—40—300)

　　商誉 200

　　贷：长期股权投资3164(3200+144—180)

　　少数股东权益 1976 [(5000+240—300)×40%]

　　借：投资权益 144(240×60%1

　　少数股东损益 96(240×40%)

　　未分配利润一年初 500

　　贷：提取盈余公积 40(400×10%)

　　对所有者(或股东)的分配 300

　　未分配利润一年末400

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