五、综合题

　　1.甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一股纳税人，适用的增值税税率17%，有关资料如下：

　　(1) 2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戌公司长期股权投资。

　　甲公司非专利技术的原价为1200万元，已推销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1000万元，应交纳营业税50万元;对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元.甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。

　　丙公司对戌公司长期股权投资的账面价值为1100万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元.丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元.

　　(2) 2012年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前末对该款项计提坏账准备。

　　(3) 2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠贷款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付，同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。

　　(4) 2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。

　　假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换

　　(2)计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

　　(3)编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。

　　(4)计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

　　(5)计算乙公司重组后应付账欺的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。

　　(6)分别编制甲公司、乙公司2010年5月31日结清重组后债权债务的会计分录，

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)对于货币性资产收取方(甲公司)：

　　收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换;

　　对于货币性资产支付方(丙公司)：

　　支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换。

　　(2)甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000- (1200-200-100) -50=50(万元)

　　甲公司非货币性资产交换的分录：

　　借;长期股权投资 1200

　　累计摊销 200

　　无形资产减值准备 100

　　银行存款 200

　　贷：无形资产 1200

　　应交税费一一应交营业税 50

　　营业外收入 50

　　可供出售金融资产一一成本 350

　　一一公允价值变动50

　　借：资本公积——其他资本公积　　　50

　　贷：投资收益 50

　　(3)

　　借：资产减值损失280

　　贷：坏账准备 280

　　(4)

　　甲公司重组后应收账款的账面价值= 2340-400=1940(万元)

　　甲公司重组损失=(2340-280) -1940=120(万元)

　　借：应收账款一一债务重组 1940

　　坏账准备 280

　　营业外支出一一债务重组损失120

　　贷：应收账款 2340

　　(5)

　　乙公司重组后应付账款的账面价值=2 340-400=1 940(万元)

　　乙公司重组收益=2 340-1 940-100=300(万元)

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　　　　　　　 1 940

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　营业外收入——债务重组收益　　　　　　　　　　　 300

　　(6)

　　2013年5月31日

　　甲公司：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 040

　　贷：应收账款——债务重组　　　　　　　　　　　　　 1 940

　　营业外支出(或营业外收入)　　　　　　　　　　　　 100

　　乙公司：

　　借：应付账款——债务重组　　　　　　　　　　　　　 1 940

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 040

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