2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：

　　(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2 400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。

　　4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。

　　5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3 159万元。

　　(2)2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。

　　(3)2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。

　　12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。

　　(4)2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2012年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。

　　除上述资料外，不考虑其他因素。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示)。

　　要求：

　　(1)根据材料(1)至材料(3)，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录(销售成本和劳务成本应逐笔结转)。

　　(2)根据资料(4)，判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　材料(1)

　　2012年3月25日

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 510

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　2012年4月5日

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　51

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351

　　2012年5月10日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 3 159(3 510-351)

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 159

　　材料(2)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　17

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 170

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　材料(3)

　　2012年11月20日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　2012年12月31日

　　确认提供劳务收入=900×40%-0=36(万元)，

　　确认提供劳务成本=(30+40)×40%-0=28(万元)。

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　(2)该销售退回属于资产负债表日事项。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　68

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　 320

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　 20[(400-320)×25%]

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　20

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 6

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