计算分析题

　　小魔女兰

　　甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2016年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。

　　资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016年1月31日，该办公楼的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已计提折旧1200万元，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。

　　资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，生产成本为300万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。

　　资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。

　　资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2017年12月31日。

　　假定不考虑货币时间价值和其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。

　　(2)编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

　　(3)计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。

　　(4)编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司债务重组后应收账款入账价值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042(万元)。

　　甲公司债务重组损失=(3510-351)-1042-(1000+400+68+200×3)=49(万元)。

　　(2)

　　借：应收账款——债务重组 1042

　　固定资产 1000

　　库存商品 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 68

　　可供出售金融资产 600

　　坏账准备 351

　　营业外支出——债务重组损失49

　　贷：应收账款 3510

　　(3)乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=(3510-1000-400-68-600-1042)+[1000-(2000-1200)]=600(万元)。

　　或：乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额400+固定资产处置利得[1000-(2000-1200)]=600(万元)。

　　(4)

　　借：固定资产清理 800

　　累计折旧 1200

　　贷：固定资产 2000

　　借：应付账款 3510

　　贷：固定资产清理 1000

　　主营业务收入 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 68

　　股本 200

　　资本公积——股本溢价400

　　应付账款——债务重组 1042

　　营业外收入——债务重组利得 400

　　借：固定资产清理200

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得 200

　　借：主营业务成本 300

　　贷：库存商品 300

　　安小糖

　　甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：

　　资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。

　　资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

　　(2)分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额

　　(3)计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

　　(5)编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录为：

　　借：固定资产5000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)850

　　贷：银行存款5850

　　(2)甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=(5000-50)×5/15=1650(万元);

　　甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=(5000-50)×4/15=1320(万元)。

　　(3)甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=(5000-1650-1320)-1800=230(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失230

　　贷：固定资产减值准备230

　　(4)甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=(1800-30)×3/6=885(万元)。

　　会计分录：

　　借：制造费用885

　　贷：累计折旧885

　　(5)

　　借：固定资产清理915

　　固定资产减值准备230

　　累计折旧3855(1650+1320+885)

　　贷：固定资产5000

　　借：固定资产清理2

　　贷：银行存款2

　　借：银行存款1053

　　贷：固定资产清理900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)153

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失17

　　贷：固定资产清理17

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