四、计算分析题(本类题共2小题，共22分。第一题10分，第二题12分， 凡要求计算的项目，均列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　1、甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2016年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。

　　资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016年1月31日，该办公楼的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已计提折旧1200万元，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。

　　资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，生产成本为300万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。

　　资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。

　　资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2017年12月31日。

　　假定不考虑货币时间价值和其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。

　　(2)编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

　　(3)计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。

　　(4)编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司债务重组后应收账款入账价值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042(万元)。

　　甲公司债务重组损失=(3510-351)-1042-(1000+400+68+200×3)=49(万元)。

　　(2)

　　借：应收账款——债务重组 1042

　　固定资产 1000

　　库存商品 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 68

　　可供出售金融资产 600

　　坏账准备 351

　　营业外支出——债务重组损失49

　　贷：应收账款 3510

　　(3)乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=(3510-1000-400-68-600-1042)+[1000-(2000-1200)]=600(万元)。

　　或：乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额400+固定资产处置利得[1000-(2000-1200)]=600(万元)。

　　(4)

　　借：固定资产清理 800

　　累计折旧 1200

　　贷：固定资产 2000

　　借：应付账款 3510

　　贷：固定资产清理 1000

　　主营业务收入 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 68

　　股本 200

　　资本公积——股本溢价400

　　应付账款——债务重组 1042

　　营业外收入——债务重组利得 400

　　借：固定资产清理200

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得 200

　　借：主营业务成本 300

　　贷：库存商品 300

　　2、甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：

　　资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。

　　资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

　　(2)分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额

　　(3)计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

　　(5)编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录为：

　　借：固定资产5000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)850

　　贷：银行存款5850

　　(2)甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=(5000-50)×5/15=1650(万元);

　　甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=(5000-50)×4/15=1320(万元)。

　　(3)甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=(5000-1650-1320)-1800=230(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失230

　　贷：固定资产减值准备230

　　(4)甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=(1800-30)×3/6=885(万元)。

　　会计分录：

　　借：制造费用885

　　贷：累计折旧885

　　(5)

　　借：固定资产清理915

　　固定资产减值准备230

　　累计折旧3855(1650+1320+885)

　　贷：固定资产5000

　　借：固定资产清理2

　　贷：银行存款2

　　借：银行存款1053

　　贷：固定资产清理900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)153

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失17

　　贷：固定资产清理17

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