四、计算分析题(本类题共2小题，共22分。第一题10分，第二题12分，凡要求计算的项目，均列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　1、非货币性资产交换和债务重组

　　第1题

　　甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：

　　资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和急待存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允值和计税价格均为400万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

　　资料二：2016年12月31日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。

　　资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日发一台原价为600万元、已计提折旧200万元、公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　1.【题干】判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。

　　【答案】不属于非货币性资产交换，因为应收账款和银行存款都是货币性资产。

　　2.【题干】计算丙公司2016年12月31日应计提准备的金额，并编制相关会计分录。请在下方答题区域作答。

　　【答案】减值金额=438-350=88万元。

　　资料一

　　甲公司：

　　借：固定资产 400

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 68

　　贷：应收账款-乙公司 438

　　银行存款 30

　　丙公司：

　　借：应收账款-乙公司 438

　　银行存款 30

　　贷：主营业务收入 400

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 68

　　资料二：

　　借：资产减值损失 88

　　贷：坏账准备 88

　　资料三：

　　丙公司债务重组损失=438-88-280-47.6=22.4

　　借：固定资产 280

　　应交税费-应交增值税(进项税额)47.6

　　营业外支出 22.4

　　坏账准备 88

　　贷：应收账款-乙公司 438

　　乙公司债务重组利得=438-280-47.6=110.4

　　借：固定资产清理 400

　　累计折旧 200

　　贷：固定资产 600

　　借：应付账款 438

　　营业外支出-非流动资产处置损失 120

　　贷：固定资产清理 400

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 47.6

　　营业外收入-债务重组利得 110.4

　　【考点】

　　3.【题干】判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组，简要说明理由，并编制丙公司取得R设备的相关会计分录。

　　【答案】属于债务重组。理由：乙公司发生了财务困难，且丙公司取得的受让资产的含税价款总额为(280+47.6)327.6万元，小于应收账款的价款438万元，丙公司作出了让步。

　　会计分录：

　　借：固定资产 280

　　应交税费——应交增值税(进项税额)47.6

　　坏账准备 88

　　营业外支出 22.4

　　贷：应收账款(或其他应收款) 438

　　2.甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。协议规定，该专利技术的转让价款为2 000万元，甲公司于协议签订日支付100万元，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元。立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。

　　甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数(P/A，55，4)为3.47。

　　资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元收讫并存入银行。当日，甲、丙公司办妥相关手续。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.【题干】计算甲公司2015年1月1日因取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。

　　【答案】入账价值1 788万元

　　会计分录：

　　借：无形资产 1 788

　　未确认融资费用 212

　　贷：银行存款 400

　　长期应付款 1 600

　　2.【题干】计算该专利技术2015年的摊销额并编制相关会计分录。

　　【答案】2015年专利技术摊销金额=1 788÷10=178.8(万元)。

　　借：制造费用 178.8

　　贷：累计摊销 178.8

　　3.【题干】计算2015年12月31日未确认融资费用的摊销额和长期应付款摊余成本。

　　【答案】财务费用=400×3.47×6%=83.28(万元)

　　长期应付款摊余成本=400×3.47×(1+6%)-400=1 071.28

　　【参考分录】

　　借：财务费用 83.28

　　贷：未确认融资费用 83.28

　　借：长期应付款 400

　　贷：银行存款 400

　　4.【题干】编制2016年1月1日转让该非专利技术的会计分录。

　　【答案】

　　借：银行存款 1 500

　　营业外支出 109.2

　　累计摊销 178.8

　　贷：无形资产 1 788

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