综合题

　　一

　　甲公司使用的所得税税率为25%，相关资料如下：

　　资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。预计尚可使用22年。其购入时成本支出计税基本一致。

　　资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

　　资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45 500万元和50 000万元。

　　资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧。预计尚可使用20年，净残值=0，所得税申报时，在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

　　资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售写字楼，款项收讫并存入银行。

　　假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　1.【题干】编制甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

　　【答案】

　　借：投资性房地产——成本 44 000

　　贷：银行存款 44 000

　　2.【题干】编制投资性房地产2011年公允变动的会计分录。

　　【答案】

　　借：投资性房地产——公允价值变动 1 500(45 500-44 000)

　　贷：公允价值变动损益 1 500

　　3.【题干】分别计算甲公司2011年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。

　　【答案】账面价值=45 500(万元)

　　计税基础=44 000-2 000=42 000(万元)

　　产生应纳税暂时性差异45 500-42 000=3 500(万元)

　　2011年12月31日递延所得税负债=3 500×25%=875(万元)

　　【参考分录】

　　借：所得税费用 875

　　贷：递延所得税负债 875

　　4.【题干】编制甲公司2012年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。

　　5.【题干】分别计算甲公司2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

　　6.【题干】编制甲公司2014年12月31日出售该写字楼的相关会计分录。

　　二

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，所得税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2016年度财务报表经董事会批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成。预计未来期间有足够应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　(1)2016年6月3日，甲公司库存订单W商品500件。单位成本2.1万元/件，售价2万元/件，估计销售税费为0.05万/件，甲公司之前未对W提存跌准备。

　　(2)2016年10月15日，甲公司以每件1.8万元销售价格将500件W商品全部出售给乙公司，并开具增值税专用发票。商品已发出，付款期为1个月。甲公司此项销售业务满足收入确认条件。

　　(3)2016年12月31日，甲公司尚未收到乙公司上述货款，经减值测试，按应收余额的10%提坏准备。

　　(4)2017年2月1日，因W商品质量缺陷。乙公司要求甲公司给予10%的折让。当日，甲公司同意乙公司的要求，开具了红字增专票，并调整了原坏账准备的金额。

　　假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。

　　1.【题干】计算甲2016年6月30日对W商品计提存跌准的金额，并编制相关分录。

　　2.【题干】编制甲公司2016年10月15日出售W商品确认收入和结账成本的会计分录。

　　3.【题干】计算甲公司2016年12月31日计提坏账准备的金额，并编制相关的会计分录。

　　4.【题干】计算甲公司2017年2月1日因销售折让调整销售收入和所得税影响的分录。

　　5.【题干】编制甲公司2017年2月1日因销售折让而调整坏账准备及所得税影响的相关会计分录。

　　6.【题干】编制甲公司2017年2月1日因销售折让而结转损益及调整盈余公积的相关会计分录。

　　【答案】(1)2016年6月30日计提存货跌价准备：

　　期末成本=500×2.1=1 050(万元)，期末可变现净值=500×(2-0.05)=975(万元)，应计提存货跌价准备=1 050-975=75(万元)

　　借：资产减值损失 75

　　贷：存货跌价准备 75

　　(2)2016年10月15日销售商品时：

　　借：应收账款 1 053

　　贷：主营业务收入 900(500×1.8)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)153(900×17%)

　　借：主营业务成本 975

　　存货跌价准备 75

　　贷：库存商品 1 050

　　(3)2016年12月31日计提坏账准备：

　　借：资产减值损失 105.3(1 053×10%)

　　贷：坏账准备 105.3

　　(4)2017年2月1日作资产负债表日后事项的调整：

　　借：以前年度损益调整(主营业务收入) 90(900×10%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3(90×17%)

　　贷：应收账款 105.3

　　借：应收账款(坏账准备) 10.53(105.3×10%)

　　贷：以前年度损益调整(资产减值损失) 10.53

　　借：应交税费——应交所得税 22.5(90×25%)

　　贷：以前年度损益调整(所得税费用) 22.5

　　借：以前年度损益调整(所得税费用) 2.63

　　贷：递延所得税资产 2.63(10.53×25%)

　　借：盈余公积 5.96(59.6×10%)

　　利润分配——未分配利润 53.64

　　贷：以前年度损益调整 59.6

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