四、综合题

　　1.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：

　　资料一：2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为84.15万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

　　资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。

　　资料三：2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧，所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。

　　资料四：2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另以银行存款支付清理费用1万元(不考虑增值税)

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.【题干】计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

　　【答案】

　　设备成本=购买价款495+安装成本5=500(万元)

　　借：在建工程 495

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 84.15

　　贷：银行存款 579.15

　　借：在建工程 5

　　贷：应付职工薪酬 5

　　借：固定资产 500

　　贷：在建工程 500(495+5)

　　【考点】固定资产初始计量

　　2.【题干】分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。

　　【答案】

　　2013年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100(万元)

　　2014年该设备应计提的折旧额=(500-100)×2/10=80(万元)

　　【考点】固定资产折旧

　　3.【题干】分别计算甲公司2014年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

　　【答案】

　　2014年12月31日设备账面价值=500-100-80=320(万元)

　　2014年12月31日设备计税基础=500-48×2=404(万元)

　　资产账面价值<计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84(万元)

　　应确认递延所得税资产账面余额=84×25%=21(万元)。

　　【考点】固定资产的所得税处理

　　4.【题干】计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　2015年12月31日设备账面价值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(万元)，可收回金额为250万元，应计提固定资产减值准备=256-250=6(万元)。

　　借：资产减值损失 6

　　贷：固定资产减值准备 6

　　【考点】固定资产减值损失的确认和计量

　　5.【题干】计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。

　　【答案】

　　2016年该设备计提的折旧额=250×2/5=100(万元)

　　【考点】固定资产减值后折旧的计算

　　6.【题干】编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。

　　【答案】会计分录如下：

　　借：固定资产清理 150

　　累计折旧 344(100+80+64+100)

　　固定资产减值准备 6

　　贷：固定资产 500

　　借：固定资产清理 1

　　贷：银行存款 1

　　借：银行存款 117

　　营业外支出 51(公允价值100-账面价值151)

　　贷：固定资产清理 151

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

　　【考点】固定资产的处置

　　2.2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：

　　资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1 500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，相关手续已于当日办妥。

　　资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，其中，股本5 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润9 000万元，除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。

　　资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。

　　资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。

　　资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7 000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。

　　假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　1.【题干】编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股份的相关会计分录。

　　【答案】

　　借：长期股权投资 18 000(1 500×12)

　　贷：股本 1 500

　　资本公积——股本溢价 16 500

　　【考点】非同一控制下企业合并初始计量

　　2.【题干】编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

　　【答案】

　　借：固定资产 2 000(评估增值的固定资产)

　　贷：资本公积 2 000

　　【解析】对子公司项目账面调公允，差额计入资本公积。

　　【考点】非同一控制下企业合并购买日合并处理

　　3.【题干】分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。

　　【答案】

　　合并商誉=合并成本1 8000-购买日取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额(18 000+2 000)×80%=2 000(万元)

　　少数股东权益=被购买方可辨认净资产公允价值(18 000+2 000)×少数股东持股比例20%=4 000(万元)

　　【考点】合并商誉的计算

　　4.【题干】编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债相关的抵销分录。

　　【答案】

　　借：股本 5 000

　　资本公积 5 000(3 000+评估增值2 000)

　　盈余公积 1 000

　　未分配利润 9 000

　　商誉 2 000

　　贷：长期股权投资 18 000

　　少数股东权益 4 000

　　【考点】非同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的抵销处理

　　5.【题干】编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

　　【答案】

　　①将子公司项目账面调公允

　　借：固定资产 2 000

　　贷：资本公积 2 000

　　借：销售费用 200(2 000÷10)

　　贷：固定资产——累计折旧 200

　　②将母公司个别报表成本法核算结果调整为合并报表权益法核算结果

　　调整后的乙公司净利润=7 000-①200=6 800(万元)

　　甲公司应确认投资收益=6 800×80%=5 440(万元)

　　借：长期股权投资 5 440

　　贷：投资收益 5 440

　　③抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益

　　借：股本 5 000

　　资本公积 5 000(3 000+评估增值2 000)

　　盈余公积 1 700(期初1 000+提盈700)

　　未分配利润 15 100

　　(期初9 000+调整后净利润6 800-提盈700)

　　商誉 2 000

　　贷：长期股权投资 23 340(18 000+5 440)

　　少数股东权益 5 360

　　[(5 000+5 000+1 700+15 100)×20%]

　　④抵销投资收益与利润分配(此题乙公司未作利润分配，无抵销分录)

　　⑤抵销内部交易

　　a.存货内部顺流交易

　　借：营业收入 800

　　贷：营业成本 720

　　存货 80[(800-600)×40%]

　　b.内部应收应付的抵销

　　借：应付账款 800

　　贷：应收账款 800

　　借：应收账款(坏账准备) 16

　　贷：资产减值损失 16

　　【考点】非同一控制下企业合并购买日后合并财务报表的编制

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