( 一 ) 单项选择题

    1 ． 下列项目中，应该作为固定资产核算的是 ( ) 。

    A ． 固定资产中小修费用
    B ． 固定资产大修理费用
    C ． 固定资产装修费用
    D ． 经营租入固定资产改良支出

    2 ． 根据《企业会计准则 —— 固定资产》的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入 ( ) 。

    A ． 管理费用       B ． 营业费用
    C ． 制造费用       D ． 财务费用

    3 ． 下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是 ( ) 。

    A ． 固定资产安装过程中发生的安装调试成本
    B ． 固定资产建造过程中领用原材料负担的增值税
    C ． 固定资产建造过程中由于正常原因造成的单项工程毁损净损失
    D ． 固定资产筹建期间由于非正常原因造成的单位工程报废净损失

    4 ． 1999 年 12 月 15 日 ， A 公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为 1230 万元。该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为 30 万元，采用年限平均法计提折旧。 2003 年 12 月 31 日 ，经过检查，该设备的可收回金额为 560 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元，折旧方法不变。 2004 年度该设备应计提的折旧额为 ( ) 万元。

    A ． 90   B ． 108   C ． 120   D ． 144

    5 ． 某公司对账面原价为 100 万元，累计折旧为 60 万元的某一固定资产 ( 不动产 ) 出售。该固定资产已计提减值准备 5 万元。清理时发生清理费用 5 万元，清理收入 60 万元 ( 按 5% 的营业税税率缴纳营业税，其他税费略 ) 。该固定资产的清理净收入为 ( ) 万元。

    A ． 17   B ． 23   C ． 20   D ． 25

    6 ． 企业采用融资租入方式租入固定资产时，可以按最低租赁付款额作为该固定资产入账价值的条件是 ( ) 。

    A ． 融资租入资产占企业总资产的比例不高于 30%
    B ． 融资租入资产占企业总资产的比例不低于 30%
    C ． 融资租入资产占企业总资产的比例不低于 50%
    D ． 融资租入资产占企业总资产的比例不低于 70%

    7 ． 企业一次购入多项没有单独标价的固定资产，各项固定资产的原价应按 ( ) 。

    A ． 各项固定资产的重置完全价值确定
    B ． 各项固定资产市场价格的比例进行分配后确定
    C ． 各项同类固定资产的历史成本确定
    D ． 各项同类固定资产的净值确定

    8 ． 甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资 234 万元 ( 含增值税 ) 。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为 240 万元，该产品适用的增值税税率为 17% ，计税价格为 260 万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为 130 万元和 18 ． 2 万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为 ( ) 万元。

    A ． 622 ． 2  B ． 648 ． 2  C ． 666 ． 4  D ． 686 ． 4

    9 ． A 公司于 2000 年初开始对某设备提取折旧，该设备原价为 100 万元，无残值，会计与税务的折旧期均为 5 年，都采用直线法计提折旧。 A 公司对固定资产期末计价采用成本与可收回价值孰低法。 2001 年末预计可收回价值为 51 万元。计提减值准备后，假设固定资产的预计使用年限和净残值不变，则 2002 年应计提的折旧额为 ( ) 万元。

    A ． 15   B ． 17   C ． 19   D ． 20

    10 ． 甲企业为延长 A 设备的使用寿命， 2003 年 6 月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计 20 万元，估计能使 A 设备延长使用寿命 2 年。根据 2003 年 6 月末的账面记录， A 设备的原账面原价为 120 万元，已提折旧为 57 万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为 78 万元，则该企业改良的 A 设备入账价值 ( ) 万元。

    A ． 110   B ． 120   C ． 78   D ． 83

    11 ． A 公司从 B 公司融资租入一条生产线，其原账面价值为 400 万元，按出租人的内含利率折成的现值为 420 万元，最低租赁付款额为 500 万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是 ( ) 万元 ( 假定该项租赁资产占企业总资产的 40%) 。

    A ． 420 、 120      B ． 400 、 100
    C ． 400 、 120      D ． 420 、 100

    12 ． 下列各项中，不属于会计估计变更的是 ( ) 。

    A ． 确定某固定资产折旧年限为 5 年
    B ． 将固定资产折旧年限由 10 年变更为 6 年
    C ． 将固定资产净残值率由 5% 变更为 3%
    D ． 将固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法

    ( 二 ) 多项选择题

    1 ． 应按固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备的情况包括 ( ) 。

    A ． 已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产
    B ． 虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产
    C ． 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产
    D ． 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。
    E ． 季节性停工检修的固定资产

    2 ． 下列各项中，需要对固定资产账面价值进行调整的有 ( ) 。

    A ． 对固定资产进行大修理
    B ． 对固定资产进行改扩建
    C ． 对经营租赁租入固定资产进行改良
    D ． 计提固定资产减值准备
    E ． 对固定资产计提折旧

    3 ． 企业将固定资产清理后发生的净损益，可能转入的科目有 ( ) 。

    A ． 长期待摊费用      B ． 资本公积
    C ． 营业外收入       D ． 营业外支出
    E ． 长期股权投资

    4 ． 下列各项中，构成固定资产清理净损益的有 ( ) 。

    A ． 盘盈固定资产的清理费用
    B ． 报废固定资产发生的清理费用
    C ． 固定资产的预计净残值
    D ． 自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款
    E ． 转让固定资产应缴的税金

    5 ． 融资租入的固定资产的入账价值，可能是 ( ) 。

    A ． 租赁开始日最低租赁付款额
    B ． 租赁开始日租赁资产原账面价值
    C ． 租赁开始日最低租赁收款额的现值
    D ． 租赁开始日最低租赁付款额的现值

    6 ． 下列说法中正确的有 ( ) 。

    A ． 以非货币交易换入的固定资产 , 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值
    B ． 以非货币交易换入的固定资产 , 支付补价的 , 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费减去补价作为入账价值
    C ． 接受捐赠的固定资产 , 捐赠方提供了有关凭据的 , 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值
    D ． 盘盈的固定资产 , 按同类或类似固定资产的市场价格减去按新旧程度估计的价值损耗的余额作为入账价值
    E ． 购置的不需要安装的固定资产 , 按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等作为入账价值

    7 ． 下列固定资产不应计提折旧有 ( ) 。

    A ． 融资租入的固定资产
    B ． 已提足折旧继续使用的固定资产
    C ． 未提足折旧前报废的固定资产
    D ． 未使用的固定资产
    E ． 已全额计提减值准备的固定资产

    8 ． 下列各项应通过 “ 固定资产清理 ” 科目核算的有 ( ) 。

    A ． 固定资产的报废    B ． 固定资产的出售
    C ． 固定资产的盘亏    D ． 固定资产的毁损
    E ． 固定资产的投资转出

    9 ． 下列支出中应记入 “ 固定资产清理 ” 科目借方的有 ( ) 。

    A ． 因出售闲置厂房而缴纳的营业税
    B ． 因改扩建车间用房而支付的拆除费用
    C ． 因出售设备而代买方单位垫付的运杂费
    D ． 支付清理固定资产人员的工资
    E ． 因自然灾害损失的固定资产账面净值

    10 ． 下列项目中按规定允许对已入账的固定资产原始价值进行调整的有 ( ) 。

    A ． 将固定资产的一部分拆除
    B ． 盘盈的固定资产
    C ． 根据实际价值调整原来的暂估价值
    D ． 发现原计固定资产价值有错误

    11 ． 企业为固定资产发生的下列各项支出中，应确认为应予资本化的固定资产后续支出的有 ( ) 。

    A ． 使固定资产使用年限延长的支出
    B ． 使固定资产生产能力提高的支出
    C ． 使固定资产维持原有性能发生的支出
    D ． 使生产成本降低的支出

    12 ． 对接受捐赠的固定资产的入账价值，下列说法中正确的有 ( ) 。

    A ． 捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值
    B ． 捐赠方没有提供有关凭据的，如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值
    C ． 捐赠方没有提供有关凭据的，若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值
    D ． 接受捐赠的如系旧的固定资产，应按其重置完全价值作为入账价值

    13 ． 下列说法中正确的有 ( ) 。

    A ． 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值
    B ． 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。 
    C ． 投资者投入的固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值。
    D ． 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值

    14 ． 下列各项构成一般纳税企业固定资产价值的有 ( ) 。

    A ． 支付的关税
    B ． 取得固定资产而交纳的契税
    C ． 支付的耕地占用税
    D ． 取得固定资产而交纳的车辆购置税
    E ． 支付的增值税

    ( 三 ) 判断题

    1 ． 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，但不计提折旧，待办理竣工结算手续后再作调整。 ( )

    2 ． 应计折旧额是指应当提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，则不考虑已计提的固定资产减值准备累计金额。 ( )

    3 ． 在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价转销，计入 “ 在建工程 ” 科目。已计提折旧额和固定资产减值准备累计金额仍然保留在账面上。 ( )

    4 ． 企业融资租入的固定资产，应视同自有固定资产入账。 ( )

    5 ． 对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的，应予以资本化，将其计入固定资产的成本；在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。 ( )

    6 ． 企业为取得固定资产而交纳的契税，应计入固定资产入账价值。 ( )

    7 ． 企业已全额计提减值准备的固定资产，仍需正常计提折旧。 ( )

    8 ． 经营租入固定资产改良支出，应予以资本化，列示在资产负债表固定资产原价项目中。 ( )

    9 ． 企业对自有固定资产改良的净支出符合资本化条件的，应作为增加固定资产价值处理，调整固定资产的原始成本。 ( )

    10 ． 固定资产的处置净损益，在筹建期间增减长期待摊费用；在生产经营期间，计入营业外收入或营业外支出。 ( )

    11 ． 采用出包方式进行自制、自建固定资产工程时，预付承包单位的工程价款通过 “ 预付账款 ” 科目核算。 ( )

    12 ． 已提足折旧继续使用的固定资产不再提取折旧，未提足折旧提前报废的固定资产，应补提折旧。 ( )

    13 ． 固定资产出售、报废、毁损以及盘亏，均应通过 “ 固定资产清理 ” 科目进行核算。 ( )

    14 ． 当固定资产发生价值减值，应将其可收回金额低于账面净值的差额作为固定资产减值准备，同时借记 “ 营业外支出 ” 科目。 ( )

    15 ． 根据实质重于形式原则，固定资产改扩建支出属于资本性支出，应计入固定资产的价值。 ( )

    ( 四 ) 计算分析题

    1 ． 某企业于 2003 年 9 月 5 日 对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为 1200 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 50 万元。在改扩建过程中领用工程物资 200 万元，领用生产用原材料 50 万元，原材料的进项税额为 8 ． 5 万元。发生改扩建人员工资 80 万元，用银行存款支付其他费用 61 ． 5 万元。该生产线于 2003 年 11 月 20 日 达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为 50 万元。

    【要求】

    (1) 编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。
    (2) 计算改扩建后的固定资产 2004 年应计提的折旧额。

    2 ． A 公司于 2003 年 12 月 10 日 与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：
    (1) 租赁标的物：甲生产设备。
    (2) 起租日： 2003 年 12 月 31 日 。
    (3) 租赁期： 2003 年 12 月 31 日 至 2005 年 12 月 31 日 。
    (4) 租金支付方式： 2004 年和 2005 年每年年末支付租金 1000 万元。
    (5) 租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 200 万元，其中 A 公司担保的余值为 100 万元，未担保的余值为 100 万元。
    (6) 甲生产设备为全新设备， 2003 年 12 月 31 日 的原账面价值为 1922 ． 40 万元，预计使用年限为 3 年。
    (7) 租赁年内含利率为 6 ％。
    (8) 2005 年 12 月 31 日 ， A 公司将甲生产设备归还给 B 租赁公司。
    甲生产设备于 2003 年 12 月 31 日 运抵 A 公司，当日投入使用。 A 公司当日的资产总额为 4000 万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。

    【要求】

    (1) 判断该租赁的类型，并说明理由。
    (2) 编制 A 公司在起租日的有关会计分录。
    (3) 编制 A 公司在 2004 年年末和 2005 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录 ( 假定相关事项均在年末进行账务处理 ) 。 ( 金额单位用万元表示 )
    ( 注：可只做前两步 )

    3 ． 某企业发生下列业务：

    (1) 购入无需安装仪器一台，价款 50000 元，运费 400 元，包装费 200 元，签发转账支票支付货款、运费、包装费。
    (2) 购入机器一台，签发转账支票，支付货款及运费 330000 元，由企业自行安装，安装过程中耗用材料 15000 元，人工费用 20000 元，电费 1000 元 ( 由配电车间提供 ) ；设备安装完毕投入使用。
    (3) 购入机器一台，以银行汇票支付货款及运费 460000 元，出包安装、出包工程合同规定，全部安装价款 40000 元，出包时以转账支票预付 20000 元，月底机器安装完工，验收后投入使用，以转账支票支付其余部分安装费。
    (4) 从外单位购入旧机器一台，原单位账面原价 310000 元，其中原安装成本 10000 元，已提折旧 70000 元，双方按协议价 200000 元成交，以转账支票支付；安装过程中耗用材料 5000 元，人工费用 2000 元，安装完毕投入使用。
    (5) 外单位以旧设备投资，对方账面原价为 500000 元，已提折旧 80000 元，双方协议作价 400000 元。
    (6) 外单位以一辆新汽车投资，对方账面原价 340000 元，双方协议作价 350000 元。
    (7) 外单位捐赠仪器一台，按该种仪器现行市价 70000 元入账 ( 不进行所得税处理 ) 。
    (8) 盘盈机器一台，同类机器市场价格 130000 元，估计五成新，月底经批准转销盘盈。
    (9) 盘亏仪器一台，账面原价 7200 元，已提折旧 3200 元，月底经批准转销盘亏，作营业外支出处理。
    (10) 将一台不需用的机器出售，作价 5000 元，收到款项存入银行，设备账面原价 10000 元，已提折旧 3000 元，拆卸中耗用材料 200 元。
    (11) 一台设备到期正常报废，原价 40000 元，已提折旧 39000 元，清理过程中以银行存款支付清理费 540 元，取得变价收入 370 元。
    (12) 一辆汽车提前报废，原值 200000 元，月折旧率 0 ． 8 ％，预计使用 10 年，实际使用 8 年零 9 个月，清理过程中以银行存款支付清理费 150 元，残料作价 270 元入库。
    (13) 以空闲厂房进行长期投资，厂房账面原价 720000 元，已提折旧 280000 元，双方商定以 450000 元计价为投资额。

    【要求】根据以上资料编制会计分录。

    4 ． A 公司为一家生产性企业， 2000 年 12 月 23 日 购置了一台不需要安装的设备，价值为 102 万元 ( 含增值税进项税额 ) 。在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的使用寿命为 10 年，预计净残值为 2 万元，采用年限平均法计提折旧。
    2005 年 12 月 31 日 ，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的销售净价为 36 万元，未来 5 年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为 42 万元。
    2007 年 12 月 31 日 ，公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，对公司产生有利影响，目前市场上该类设备的销售净价为 18 万元，未来 3 年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为 29 万元。
    2008 年 12 月 31 日 ，公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素又发生变化，该类设备现时的销售净价为 16 万元，未来 2 年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为 25 万元。
    假设整个过程不考虑其他相关税费；该设备在 2005 年 12 月 31 日 以前没有计提固定资产减值准备；该设备一直采用年限平均法计提折旧；预计净残值始终为 2 万元；预计使用寿命没有发生变更；为简化计算过程，假定该公司按年度计提固定资产折旧。

    【要求】进行 A 公司该项固定资产 2001 年至 2010 年的账务处理。

    答案及解析

    ( 一 ) 单项选择题

    1 ． C

    【解析】固定资产装修费用，如符合资本化条件，应确认为固定资产。

    2 ． A

    【解析】未使用、不需用的固定资产计提的折旧计入管理费用。

    3 ． D

    【解析】在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损 ( 筹建期间发生的计入长期待摊费用 ) ，应将其净损失直接计入当期营业外支出，所以选择答案 D 。

    4 ． B

    【解析】计提减值准备的固定资产应以账面价值为基数计提折旧， 2004 年设备应提折旧＝ (560 － 20)÷5 ＝ 108( 万元 ) 。

    5 ． A

    【解析】该固定资产的清理净收入 =60-5-(100-60-5)-60×5%=17( 万元 ) 。

    6 ． A

    【解析】准则规定，如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不高于 30% ，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。

    7 ． B
    【解析】一笔款项购入多项没有标价的固定资产，每项固定资产入账价值按公允价值比例对总成本进行分配，以确定各项固定资产入账价值。如果一笔款项购入的多项资产还包括固定资产以外的其他资产，应按类似的方法予以处理。

    8 ． C

    【解析】该生产线的入账价值＝ 234 ＋ 240 ＋ 260×17 ％＋ 130 ＋ 18 ． 2 ＝ 666 ． 4( 万元 ) 。

    9 ． B

    【解析】 2000 年和 2001 年各计提折旧 =(100-0)/5
=20( 万元 )
    2001 年年末固定资产净值 =100-40=60( 万元 ) ，因可收回金额为 51 万元，计提固定资产减值准备 9 万元，计提减值准备后，固定资产净额为 51 万元。
    2002 年折旧额 =(100-40-9-0)/3=17( 万元 ) 。

    10 ． C

    【解析】与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应当计入固定资产账面价值，其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额。

    11 ． B

    【解析】如果该项租赁资产占企业总资产的 30% 以上，租赁资产的入账价值应是资产原账面价值和用出租人内含利率折成的现值两者中的较低者。未确认融资费用为最低租赁付款额和租赁资产的入账价值的差额。本题分录：
    借：固定资产 —— 融资租入固定资产 　　　　　　400
　　　　 未确认融资费用 　　　　　　　　　　　　　　100
   　　 贷：长期应付款 　　　　　　　　　　　　　　　500

    12 ． A

    【解析】确定某固定资产折旧年限为 5 年，属于日常业务，不属于会计估计变更；其余三项属于会计估计变更。

    ( 二 ) 多项选择题

    1 ． ABCD

    【解析】存在以下情况，应全额计提固定资产减值准备：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

    2 ． BDE

    【解析】对固定资产进行大修理，应将其计入有关费用；对固定资产进行改扩建，应调整固定资产的账面价值；对经营租赁租入固定资产进行改良，应计入 “ 经营租赁租入固定资产改良 ” ；计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少，对固定资产计提折旧计入成本费用，使固定资产净值减少，也使固定资产账面价值减少。

    3 ． ABCDE

    【解析】固定资产清理后发生的净收益，应区别不同的情况进行处理：属于企业筹建期间的，冲减长期待摊费用，借记 “ 固定资产清理 ” 科目，贷记 “ 长期待摊费用 ” 科目；属于生产经营期间的，计入当期损益，借记 “ 固定资产清理 ” 科目，贷记 “ 营业外收入 — 处置固定资产净收益 ” 科目；固定资产清理发生的净损失，也应区别不同情况处理，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记 “ 长期待摊费用 ” 科目，贷记 “ 固定资产清理 ” 科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记 “ 营业外支出 — 处置固定资产清理 ” 科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记 “ 营业外支出 — 处置固定净损失 ” 科目，贷记 “ 固定资产清理 ” 科目。企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出的固定资产，所发生的净损失，应借记 “ 资本公积 — 无偿调出固定资产 ” 科目，贷记 “ 固定资产清理 ” 科目，对外投资转出固定资产，所发生的净损失，应借记 “ 长期股权投资 ” 科目，贷记 “ 固定资产清理 ” 科目。

    4 ． BDE

    【解析】企业转入清理的固定资产，应通过 “ 固定资产清理 ” 科目核算。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及有关税费；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失。

    5 ． ABD

    【解析】在租赁开始日，承租人通常应将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，但如果该项租赁资产占企业资产总额比例不大，也可按最低租赁付款额作为租入资产的入账价值。

    6 ． ACDE

    【解析】以非货币交易换入的固定资产 , 支付补价的 , 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，加上补价，减去应确认的非货币交易收益 , 作为入账价值。

    7 ． BCE

    【解析】除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产，按规定单独作价作为固定资产入账的土地；已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。

    8 ． ABDE

    【解析】固定资产盘亏通过 “ 待处理财产损溢 ” 科目核算。

    9 ． ADE

    【解析】因改扩建车间用房而支付的拆除费用借记 “ 在建工程 ” 科目；因出售设备而代买方单位垫付的运杂费借记 “ 其他应收款 ” 科目。

    10 ． ACD

    【解析】盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，或当不存在活跃市场时按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值，借记 “ 固定资产 ” ，贷记 “ 待处理财产损溢 ” 。

    11 ． ABD

    【解析】使固定资产维持原有性能发生的支出属于收益性支出。

    12 ． ABC

    【解析】接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值： (1) 捐赠方提供有关凭据的，按凭据上表明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值； (2) 捐赠方没有提供有关凭据的，如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

    13 ． ABD

    【解析】投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。

    14 ． ABCDE

    【解析】取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税、关税和增值税应计入固定资产入账价值。

    ( 三 ) 判断题

    1 ．×

    【解析】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工结算手续后再作调整。

    2 ．×

    【解析】应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

    3 ．×

    【解析】在固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过 “ 在建工程 ” 科目核算。

    4 ．√

    【解析】符合实质重于形式原则。

    5 ．×

    【解析】当所购置或者建造的固定资产一旦达到预定可使用状态，所发生的借款费用就不能再予以资本化，而应在发生时计入当期损益。

    6 ．√

    【解析】取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等应计入固定资产入账价值。

    7 ．×

    【解析】已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

    8 ．√

    【解析】经营租入固定资产改良支出不能计入长期待摊费用，应视同固定资产进行核算。

    9 ．√

    【解析】对固定资产进行改扩建，应调整固定资产的账面价值。

    10 ．√

    【解析】固定资产的处置净损益应区分是在筹建期间还是在生产经营期间发生，对于筹建期间的固定资产的处置净损益增减长期待摊费用；而生产经营期间的，计入营业外收入或营业外支出。

    11 ．×

    【解析】应通过 “ 在建工程 ” 科目核算。

    12 ．×

    【解析】未提足折旧提前报废的固定资产不应补提折旧。

    13 ．×

    【解析】盘亏应通过 “ 待处理财产损溢 ” 科目进行核算。

    14 ．√

    【解析】固定资产价值减值损失借记 “ 营业外支出 ” 科目。

    15 ．×

    【解析】不是根据实质重于形式原则，而是根据划分资本性支出和收益性支出的原则。

   ( 四 ) 计算分析题

    1 ． 【答案】

    (1) 会计分录：
    借：在建工程 　　　　　　　　　950
　　　　 累计折旧 　　　　　　　　　200
　　　　 固定资产减值准备 　　　　　50
    　　贷：固定资产 　　　　　　　　1200
    借：在建工程 　　　　　　　　200
    　　贷：工程物资　　　　　　　 　200
    借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　58 ． 5
    　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　　　 应交税金 — 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 　　8 ． 5
    借：在建工程 　　　　　　　　　　80
    　　贷：应付工资 　　　　　　　　　80
    借：在建工程 　　　　　　　61 ． 5
    　　贷：银行存款 　　　　　　　61 ． 5
    借：固定资产 　　　　　　　　　1350
    　　贷：在建工程 　　　　　　　　1350

    (2)2004 年应计提的折旧额
　　　　＝ 1350×20%×11/12 ＋ (1350 － 1350×20%)×20%×1/12
    　＝ 265 ． 5( 万元 ) 。

    2 ． 【答案】

    (1) 本租赁属于融资租赁。
    理由：该最低租赁付款额的现值＝ 1000/(1 ＋ 6%) ＋ 1000/(1 ＋ 6%)2 ＋ 100/(1 ＋ 6%)2 ＝ 1922 ． 40( 万元 ) ，占租赁资产原账面价值的 90 ％以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。

    (2) 起租日的会计分录：
    最低租赁付款额
    ＝ 1000×2 ＋ 100
    ＝ 2100( 万元 )
    租赁资产的入账价值＝ 1922 ． 40( 万元 )
    未确认的融资费用＝ 2100 － 1922 ． 40
　　　　　　　　　　 ＝ 177 ． 60( 万元 )
    借：固定资产 —— 融资租入固定资产 　　　　　1922 ． 40
　　　　　　　　　　　　　未确认融资费用 　　　　　177 ． 60
    　　贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 　　　　　　　2100

    (3) 2004 年 12 月 31 日 付租金：
    借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 　　　　　　　1000
    　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
    确认当年应分摊的融资费用：
    当年应分摊的融资费用
    ＝ 1922 ． 40 × 6 ％
    ＝ 115 ． 34( 万元 )
    借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　115 ． 34
    　　　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　115 ． 34
    计提折旧：
    计提折旧＝ (1922 ． 40 － 100)/2
　　　　　　 ＝ 911 ． 20( 万元 )
    借：制造费用 —— 折旧费 　　　　　　　　911 ． 20
    　　贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　911 ． 20

    (4) 2005 年 12 月 31 日 ：
    支付租金：
    借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 　　　　　　1000
    　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
    确认当年应分摊的融资费用：
    当年应分摊的融资费用
    ＝［ 1922 ． 40-(1000 － 115 ． 34) ］ ×6 ％
    ＝ 62 ． 26( 万元 )
    或： 177 ． 6-115 ． 34 ＝ 62 ． 26( 最后一年也可以用倒挤的方式计算 )
    借：财务费用 　　　　　　　　　　　　62 ． 26
    　　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　62 ． 26
    计提折旧：
    计提折旧＝ (1922 ． 40 － 100)/2
　　　　　　 ＝ 911 ． 20( 万元 )
    借：制造费用 —— 折旧费 　　　　　　911 ． 20
    　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 911 ． 20
    归还设备：
    借： 长期应付款 —— 应付融资租赁款 　　　100
　　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　1822 ． 40
   　　贷：固定资产 —— 融资租入固定资产 　　1922 ． 40

    3 ． 【答案】

    (1) 借：固定资产 　　　　　　　　　　　　50600
　　　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　50600

    (2) 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　33000
　　　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　330000
　　　　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　36000
　　　　　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　15000
　　　　　　　　　应付工资 　　　　　　　　　　　　20000
　　　　　　　　　生产成本 —— 辅助生产成本 　　　　1000
　　　　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 366000
　　　　　　　贷：在建工程 　　　　　　　　　　　　366000

    (3) 借 ：在建工程 　　　　　　　　　　　　　460000
　　　　　　　贷：其他货币资金 —— 银行汇票存款　　 460000
　　　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 500000
　　　　　贷：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　500000

    (4) 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 200000
　　　　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　7000
　　　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 　5000
　　　　　　　　　应付工资 　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　207000
　　　　　　贷：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　207000

    (5) 借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　400000
　　　　　　贷：实收资本 　　　　　　　　　　　　　　　　400000

    (6) 借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　350000
　　　　　　　贷：实收资本 　　　　　　　　　　　　　　　350000

    (7) 借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　70000
　　　　　　　贷：待转资产价值 　　　　　　　　　　　　　70000

    (8) 借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　65000
　　　　　　　贷：待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢 　65000
　　　　　借：待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢 　65000
　　　　　　　贷：营业外收入 　　　　　　　　　　　　　　65000

    (9) 借：待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢 　4000
　　　　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　3200
　　　　　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　7200
　　　　借：营业外支出 　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　　　　贷：待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢 　　　4000

    (10) 借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　7000
　　　　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　 3000
　　　　　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　　　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　　借：营业外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　2200
　　　　　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　2200

    (11) 借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　　　39000
　　　　　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　　　　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　　54
　　　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　540
　　　　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　370
　　　　　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　370
　　　　　借：营业外支出 　　　　　　　　　　　　　　　1170
　　　　　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　1170

    (12) 累计折旧额
　　　　　＝ 200000×(12×8 ＋ 9)×0 ． 8 ％
　　　　　＝ 168000( 元 )
    作会计分录：
    借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　　32000
　　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　　　168000
　　     贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000
    借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　　　150
   　　 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
    借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　270
    　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　　　　270
    借：营业外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　31880
    　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　　　31880
    (13) 借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　440000
　　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 　280000
　　　　　　  贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　720000
　　　　　借：长期股权投资 　　　　　　　　　　　　　　440000
　　　　　　  贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　440000

    4 ． 【答案】

    (1) 2001 年 12 月 31 日 、 2002 年 12 月 31 日 、 2003 年 12 月 31 日 、 2004 年 12 月 31 日 分别计提固定资产折旧：
    每年计提的折旧金额＝ (102 － 2)÷10
　　　　　　　　　　　＝ 10( 万元 )
    借：制造费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　     贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　　　10

    (2) 2005 年 12 月 31 日 ，计提固定资产折 旧和固定资产减值准备：
    计提的折旧金额＝ (102 － 2)÷10 ＝ 10( 万元 )
    借：制造费用 　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　     贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　　10
    不考虑减值因素情况下固定资产账面净值
    ＝ 102 － 10×5 ＝ 52( 万元 )
    应计提减值准备金额
    ＝ 52 － 42 ＝ 10( 万元 )
    借：营业外支出 　　　　　　　　　　　　　　10
  　　  贷：固定资产减值准备 　　　　　　　　　　　10

    (3) 2006 年 12 月 31 日 ，计提固定资产折旧：
    计提的折旧金额＝ (42 － 2)÷5 ＝ 8( 万元 )
    借：制造费用 　　　　　　　　　　　　　8
　　     贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　8

    (4) 2007 年 12 月 31 日 ，计提固定资产折旧并转回固定资产减值准备：
    计提的折旧金额＝ (42 － 2)÷5 ＝ 8( 万元 )
    借：制造费用 　　　　　　　　　　　8
　　     贷：累计折旧 　　　　　　　　　　8
    不考虑减值因素情况下固定资产账面净值
    ＝ 102 － 10×7 ＝ 32( 万元 )
    固定资产账面价值
    ＝ 42 － 8×2 ＝ 26( 万元 )
    固定资产减值损失转回金额
    ＝ min( 可收回金额，不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值 ) －固定资产账面价值
    ＝ min(29 ， 32) － 26 ＝ 3( 万元 )
    累计折旧增加金额
    ＝ ( 固定资产账面价值＋已计提的减值准备 ) －不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值
    ＝ (26 ＋ 10) － 32 ＝ 4( 万元 )
    固定资产减值准备转回金额
    ＝ min( 可收回金额，不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值 ) －不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值＋已计提的减值准备
    ＝ min(29 ， 32) － 32 ＋ 10 ＝ 7( 万元 )
    借：固定资产减值准备
　　　　　贷：营业外支出 　　　　　　3
　　　　　　　累计折旧 　　　　　　　4

    (5) 2008 年 12 月 31 日 ，计提固定资产折旧并转回固定资产减值准备：
    计提的折旧金额＝ (29 － 2)÷3
　　　　　　　　　＝ 9( 万元 )
    借：制造费用 　　　　　　　　　9
　　　    贷：累计折旧 　　　　　　　　9
    不考虑减值因素情况下固定资产账面净值
    ＝ 102 － 10×8
    ＝ 22( 万元 )
    固定资产账面价值＝ 29 － 9
　　　　　　　　　　＝ 20( 万元 )
      固定资产减值损失转回金额
      ＝ min( 可收回金额，不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值 ) －固定资产账面价值
      ＝ min(25 ， 22) － 20
      ＝ 2( 万元 )
      累计折旧增加金额
      ＝ ( 固定资产账面价值＋已计提的减值准备 ) －不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值
      ＝ (20 ＋ 3) － 22 ＝ 1( 万元 )
      固定资产减值准备转回金额
      ＝ min( 可收回金额，不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值 ) －不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值＋已计提的减值准备
      ＝ min(25 ， 22) － 22 ＋ 3
      ＝ 3( 万元 )
      借：固定资产减值准备 　　　　　　　3
   　　   贷：营业外支出 　　　　　　　　　2
　　　　　　　 累计折旧 　　　　　　　　　　1

      (6) 2009 年 12 月 31 日 、 2010 年 12 月 31 日 分别计提固定资产折旧：
      计提的折旧金额＝ (22 － 2)÷2
　　　　　　　　　　 ＝ 10( 万元 )
      借：制造费用 　　　　　　　　　10
　　       贷：累计折旧 　　　　　　　　10