( 一 ) 单项选择题

    1 ． 某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司 2004 年年初存货的账面余额中包含甲产品 1200 件，其实际成本为 360 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元。 2004 年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出 400 件。 2004 年 12 月 31 日 ，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0 ． 26 万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0 ． 005 万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司 2004 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为 ( ) 万元。

    A ． 6　B ． 16　C ． 26　D ． 36

    2 ． 甲工业企业为增值税小规模纳税人，本期外购材料一批，购买价格为 10000 元，增值税为 1700 元，入库前发生的挑选整理费用为 500 元，该批原材料的入账价值为 ( ) 元。

    A ． 10000　B ． 11700　C ． 10500　D ． 12200

    3 ． 甲公司期末原材料的账面余额为 100 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 10 万元 ( 不含增值税，本题不同 ) 。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额为 95 万元。估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 1 万元 ( 不含增值税，本题不同 ) 。本期期末市场上该原材料每吨售价为 9 万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0 ． 1 万元。期末该原材料的可变现净值为 ( ) 万元。

    A ． 85   B ． 89   C ． 100   D ． 105

    4 ． 对于存货清查中发生的盘盈和盘亏，应先记入 “ 待处理财产损溢 ” 账户，查明原因之后，期末正确的处理方法是 ( ) 。

    A ． 无论是否经有关机构批准，均应在期末结账前处理完毕，其中未经批准的，应在会计报表附注中作出说明
    B ． 有关机构批准后再作处理；未经批准的，期末不作处理
    C ． 有关机构尚未批准的，期末可以暂不处理，但应在会计报表附注中作出说明
    D ． 有关机构尚未批准的，期末可以估价处理，下期期初应红字冲回

    5 ． 企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是 ( ) 。

    A ． 自然灾害造成的毁损净损失
    B ． 保管中发生的定额内自然损耗
    C ． 收发计量造成的盘亏损失
    D ． 管理不善造成的盘亏损失

    6 ． 某商场采用售价金额核算法， 5 月初库存商品进货成本为 240 万元，售价 306 万元 ( 不含税，下同 ) ，当期购入存货的进货成本为 192 万元，售价 234 万元。当月商场实现销售收入为 280 万元，则月末商场库存商品的实际进货成本应为 ( ) 万元。

    A ． 192   B ． 208   C ． 226   D ． 260

    7 ． 某批发商场 7 月初库存彩电的进货成本为 210000 元，当月购入彩电的进货成本为 70000 元，当月销售彩电取得不含税收入 180000 元，本月计划毛利率为 25% 。则应结转的彩电销售成本为 ( ) 元。

    A ． 45000       B ． 110000      C ． 135000D ． 145000

    8 ． 某公司按移动平均法对发出存货计价。 9 月初库存 A 材料 400 公斤，实际成本为 12500 元。 9 月份公司分别于 10 日和 18 日两次购入 A 材料，入库数量分别为 800 公斤和 300 公斤，实际入库材料成本分别为 25900 元和 7800 元；当月 15 日和 22 日生产车间分别领用 A 材料 600 公斤。则 9 月 22 日 领料时应结转发出的实际材料成本额为 ( ) 元。

    A ． 18000        B ． 19200      C ． 21600        D ． 22000

    9 ． 公司库存甲材料 50 吨，账面余额 60 万元，专用于生产 A 产品。预计可产 A 产品 100 台，生产加工成本共计 132 万元。 A 产品不含税市场售价为每台 2 ． 1 万元，估计每售出一台产品公司将发生相关费用 0 ． 3 万元。则期末甲材料的可变现净值为 ( ) 万元。

    A ． 210   B ． 78   C ． 60   D ． 48

    10 ． 下列各项中，在业务发生时作为资产反映的同时，必须以相等的金额反映为负债的是 ( ) 。

    A ． 委托代销商品     B ． 经营租入固定资产
    C ． 受托代销商品     D ． 分期收款发出商品

    11 ． 某工业企业 2002 年 1 月 1 日 甲材料账面实际成本 90000 元，结存数量 500 千克， 1 月 2 日 购进甲材料 500 千克，每千克实际单价 200 元， 1 月 13 日 购进甲材料 300 千克，每千克实际单价 180 元； 1 月 5 日 和 20 日各发出材料 100 千克。如该企业采用移动平均法计算发出甲材料的实际成本，则 2002 年 1 月 31 日 甲材料账面余额为 ( ) 元。

    A ． 206250       B ． 208000      C ． 206425       D ． 206000

    12 ． 某一般纳税企业库存的生产用原材料发生的非常损失 ( 原因待查 ) ，经确认受损原材料的购进成本为 5000 元，应分摊的增值税进项税额为 850 元。企业应编制的会计分录为 ( ) 。

    A ．借：待处理财产损溢 5850
　　　　　　贷：原材料 5000
　　　　　　　　应交税金 — 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 850
    B ．借：待处理财产损溢 5000
　　　　　　贷：原材料 5000
    C ．借：待处理财产损溢 5850
　　　　　　贷：生产成本 5000
　　　　　　　　应交税金 — 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 850
    D ．借：待处理财产损溢 5000
　　　　　　贷：生产成本 5000

    13 ． 某企业本月初库存原材料的计划成本为 8000 万元，材料成本差异借方余额为 500 万元。本月 2 日发出委托加工材料的计划成本 800 万元，该委托加工材料于本月月末收到，加工后的材料实际成本等于计划成本，本月 10 日购入原材料的实际成本为 2100 万元，其计划成本为 2000 万元，本月月末材料成本差异的借方余额为 ( ) 万元。

    A ． 452   B ． 552   C ． 450   D ． 550

    14 ． 某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料 5000 吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 1200 元，增值税额为 1020000 元。另发生运输费用 60000 元，装卸费用 20000 元，途中保险费用 18000 元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 4996 吨，运输途中发生合理损耗 4 吨。该原材料的入账价值为 ( ) 元。

    A ． 6078000      B ． 6098000      C ． 6093800      D ． 6089000

    15 ． 某零售商店年初库存商品成本为 50 万元，售价总额为 72 万元，当年购入商品的实际成本为 120 万元，售价总额为 200 万元，当年销售收入为当年购入商品售价总额的 80% ，在采用零售价法的情况下，该商店年末库存商品成本为 ( ) 万元。

    A ． 67 ． 2   B ． 70   C ． 60   D ． 80

    16 ． 某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算， A 材料计划成本每吨为 20 元。本期购进 A 材料 6000 吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为 102000 元，增值税额为 17340 元。另发生运杂费用 1400 元，途中保险费用 359 元。原材料运抵企业后验收入库原材料 5995 吨，运输途中合理损耗 5 吨。购进 A 材料发生的成本差异 ( 超支 ) 为 ( ) 元。

    A ． 1099  B ． 1199  C ． 16141  D ． 16241

    17 ． 某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。 2004 年 12 月 31 日 库存自制半成品的实际成本为 40 万元，预计进一步加工所需费用为 16 万元。预计销售费用及税金为 8 万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为 60 万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。 2004 年 12 月 31 日 该项存货应计提的跌价准备为 ( ) 万元。

    A ． 0   B ． 4   C ． 16   D ． 20

    18 ． 某股份有限公司从 2001 年 1 月 1 日 起对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司 2001 年 6 月 30 日 A 、 B 、 C 三种存货的成本分别为： 30 万元、 21 万元、 36 万元； A 、 B 、 C 三种存货的可变现净值分别为： 28 万元、 25 万元、 36 万元。该公司当年 6 月 30 日资产负债表中反映的存货净额为 ( ) 万元。

    A ． 85   B ． 87   C ． 88   D ． 91

    19 ． 甲工业企业期末 “ 原材料 ” 科目余额为 100 万元， “ 生产成本 ” 科目余额为 70 万元， “ 材料成本差异 ” 科目贷方余额为 5 万元， “ 库存商品 ” 科目余额为 150 万元， “ 工程物资 ” 科目余额为 200 万元，则甲工业企业期末资产负债表中 “ 存货 ” 项目金额为 ( ) 万元。

    A ． 245   B ． 315   C ． 325   D ． 515

    20 ． 下列各种存货发出的计价方法中，不利于存货成本日常管理与控制方法是 ( ) 。

    A ． 先进先出法      B ． 后进先出法      C ． 月末一次加权平均法  D ． 个别计价法

    ( 二 ) 多项选择题

    1 ． 企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有 ( ) 。

    A ． 因收发计量原因造成的存货盘亏净损失
    B ． 因核算差错造成的存货盘亏净损失
    C ． 因定额内损耗造成的存货盘亏净损失
    D ． 因管理不善造成的存货盘亏净损失
    E ． 因自然灾害造成的存货毁损净损失

    2 ． 下列税金中，应计入存货成本的有 ( ) 。

    A ． 由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
    B ． 由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
    C ． 进口原材料交纳的进口关税
    D ． 一般纳税企业进口原材料交纳的增值税
    E ． 收购未税矿产品代扣代交的资源税

    3 ． 下列关于计提存货跌价准备的表述正确的有 ( )

    A ． 存货跌价准备应当按单个存货项目计提
    B ． 对于数量繁多单价较低的存货，可以按类别计提
    C ． 计提存货跌价准备时，应当考虑存货的购入时间
    D ． 在资产负债表中列示的是存货的可变现净值
    E ． 但已计提准备的存货的价值以后得以恢复，则以恢复至成本为止，超过成本的部分不能确认入账

    4 ． 下列各项中，不应在 “ 包装物 ” 账户中核算的有 ( ) 。

    A ． 各种包装材料
    B ． 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的各种包装容器
    C ． 随同产品出售不单独计价的各种包装容器
    D ． 出租或出借给购买单位使用的包装容器
    E ． 自用的存储和保管产品、材料的包装容器

    5 ． 下列费用中应计入一般纳税企业存货采购成本的有 ( ) 。

    A ． 购入存货运输过程中的运输费用
    B ． 存货储备保管费用
    C ． 采购人员工资
    D ． 入库前整理挑选费用
    E ． 购入存货发生的包装费

    6 ． 下列项目中，应确认为购货企业存货的有 ( ) 。

    A ． 销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品
    B ． 购销双方已签协议约定，但尚未开始交易的商品
    C ． 未收到销售方结算发票，但已运抵购货方验收入库的商品
    D ． 购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品

    7 ． 计算存货可变现净值时，应从预计售价中扣除的项目有 ( ) 。

    A ． 出售前发生的行政管理人员的工资
    B ． 存货的账面成本
    C ． 销售过程中发生的销售费用
    D ． 出售前进一步加工的加工费用

    8 ． 下列项目中，不应计入商品流通企业存货入账价值的有 ( ) 。

    A ． 小规模纳税人购入存货时支付的增值税额
    B ． 购入存货入库前的挑选整理费
    C ． 购入存货时支付的包装费
    D ． 采购存货过程中支付的仓储费

    9 ． 下列有关存货计价对企业损益计算的影响叙述中，正确的有 ( ) 。

    A ． 期末计价过高则当期收益偏低
    B ． 期末计价过低则当期收益偏低
    C ． 期初计价过低则当期收益偏高
    D ． 期初计价过高则当期收益偏高

    10 ． 通过 “ 材料成本差异 ” 账户反映贷方核算的内容有 ( ) 。

    A ． 入库材料的成本超支额
    B ． 入库材料的成本节约额
    C ． 发出材料应负担的节约差异
    D ． 发出材料应负担的超支差异

    11 ． 下列情形中，应将存货账面余额全部转入当期损益的有 ( ) 。

    A ． 市价持续下跌，在可预见未来无望回升的存货
    B ． 已霉烂变质的存货
    C ． 不适应新产品生产的需要且市场价格低于账面价值的材料
    D ． 生产中已不需要且无转让价值的存货

    12 ． 下列存货的计价方法，存货实物流转和成本流转不一致的计价方法有 ( ) 。

    A ． 个别计价法      B ． 先进先出法      C ． 后进先出法      D ． 加权平均法      E ． 移动平均法

    13 ． 企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入 “ 待处理财产损溢 ” 科目，待期末根据不同的原因可分别转入 ( ) 。

    A ． 管理费用       B ． 营业费用      C ． 营业外支出      D ． 其他应收款

    14 ． 下列各项对包装物的会计处理中，说法正确的有 ( )

    A ． 随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其实际成本计入其他业务支出
    B ． 随同商品出售且单独计价的包装物，应将其实际成本计入其他业务支出
    C ． 企业在第一次领用用来出租的新包装物时，应将其实际成本计入营业费用
    D ． 企业在第一次领用用来出借的新包装物时，应将其实际成本计入营业费用
    E ． 随同商品出售且不单独计价的包装物，应将其实际成本计入营业费用

    15 ． 确定存货可变现净值应考虑的主要因素有 ( ) 。

    A ． 生产成本资料
    B ． 产品的市场销售价格
    C ． 销售方或供货方提供的有关资料
    D ． 持有存货目的
    E ． 资产负债表日后事项的影响

    ( 三 ) 判断题

    1 ． 以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变现净值恢复到等于或大于成本时，应将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲回。 ( )

    2 ． 按我国企业会计制度的要求，出于谨慎考虑，企业采用成本与可变现净值孰低法对存货计价时，应使用总额比较法确定期末结存存货的价值。 ( )

    3 ． 企业采用计划成本进行材料日常核算时，月末计算领用材料应分摊的差异，无论是节约差还是超支差，均记入 “ 材料成本差异 ” 科目的贷方。 ( )

    4 ． 无论企业对存货采用计划成本核算，还是采用实际成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。 ( )

    5 ． 按照《企业会计准则 ― 存货》规定：企业应在月度终了计算材料成本差异率，其公式的分母 “ 本月收入存货的计划成本 ” 中包括暂估入账的存货的计划成本。 ( )

    6 ． 已记入 “ 待处理财产损溢 ” 账户的存货盘亏，在查明原因后进行会计处理时，应按其实际损失额减去可收回赔偿额后的差额记入 “ 管理费用 ” 。 ( )

    7 ． 存货发出的计价必须遵循成本流转与实物流转相一致的原则。 ( )

    8 ． 在不同行业的企业中，采购费用是否计入存货的成本，具体做法不尽相同。 ( )

    9 ． 如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整 “ 主营业务成本 ” 科目实现。 ( )

    10 ． 成本与可变现净值孰低法中的 “ 成本 ” 是指存货的历史成本，可变现净值是指存货的估计售价。 ( )

    11 ． 因对委托代销商品具有法定财产权，所以代销商品作为委托方的存货处理，但受托方也应将受托代销商品列入其资产负债表存货中反映。 ( )

    12 ． 采用计划成本计价核算的企业，其 “ 物资采购 ” 账户余额反映的是企业在途存货的计划成本，该余额加 ( 或减 ) 材料成本差异后即为在途存货的实际成本。 ( )

    13 ． 会计期末，在采用成本与可变现净值孰低原则对材料存货进行计量时，对用于生产而持有的材料等，只需将材料的成本与材料的可变现净值相比即可。 ( )

    14 ． 采用实地盘存制核算，由于是倒挤成本，从而使非正常原因引起的存货短缺全部挤入耗用或销售成本之内。 ( )

    15 ． 毛利率法主要适用于商业批发企业每个季度前两个月计算销售成本和期末结存商品成本。 ( )

    ( 四 ) 计算分析题

    1 ． 公司 5 月初 “ 原材料 ” 和 “ 材料成本差异 ” 账户借方余额分别为 140000 元和 1600 元。 “ 原材料 ” 账户余额中含 4 月末暂估入账的材料 40000 元。 5 月份公司购入材料的实际成本为 339400 元，入库材料的计划成本 350000 元，当月生产车间为生产产品领用材料的计划成本为 380000 元，清查时盘亏材料 ( 发生自然灾害 ) 的计划成本为 5000 元。

    【要求】

    (1) 编制 5 月初冲回暂估入账材料的分录并计算当月材料成本差异率；
    (2) 编制车间领料和盘亏材料的有关分录并列示计算过程。

    2 ． 某工业企业属于一般纳税企业， 2002 年 2 月初原材料账面计划成本为 17500 元，材料成本差异账面为借方余额 500 元，该企业 2 月份发生以下经济业务 ( 该企业材料入库及结转材料成本差异采用逐笔结转 ) ：
    (1) 购入甲材料一批，增值税专用发票上记载的买价为 30000 元，支付增值税为 5100 元。企业开出面额为 35100 元的商业承兑汇票，付款期为一个月，材料尚未到达。
    (2) 上述材料到达，验收入库。计划成本为 32000 元。
    (3) 上述票据到期，企业按期支付票款。
    (4) 企业购入乙材料一批，增值税专用发票上记载的买价为 75000 元，增值税为 12750 元，材料已验收入库，货款尚未付出。另外用银行存款支付运杂费、保险费 500 元，乙材料的计划成本为 76000 元。
    (5) 购入丙材料一批，增值税专用发票上记载的买价为 25000 元，增值税 4250 元，材料尚未到达，货款已经支付。
    (6) 上述丙材料验收入库，计划成本为 24500 元。
    (7) 本月领用甲、乙、丙三种原材料，计划成本共计 45000 元，其中生产领用 30000 元，管理部门领用 10000 元，车间管理领用 5000 元。

    【要求】根据上述业务编制会计分录，计算原材料成本差异率，编制领用材料，分摊材料成本差异的会计分录。

    3 ． ABC 公司期末库存甲材料 20 吨，每吨实际成本 1600 元，每吨直接出售的价格为 1500 元。全部 20 吨甲材料将用于生产 A 产品 10 件， A 产品每件加工成本为 2000 元，每件一般售价为 5000 元，现有 8 件已签订销售合同，合同规定每件为 4500 元，假定销售税费均为售价的 10% 。

    【要求】计算甲材料的期末可变现净值和应计提跌价准备。

    4 ． 某股份有限公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。某项存货有关资料如下：

    (1) 2000 年 12 月 31 日 账面成本为 200000 元，可变现净值为 190000 元；
    (2) 2001 年 6 月 30 日 账面成本为 180000 元，可变现净值为 168000 元；
    (3) 2001 年 12 月 31 日 账面成本为 190000 元，可变现净值为 186000 元；
    (4) 2002 年 6 月 30 日 账面成本为 300000 元，可变现净值为 310000 元。

    【要求】根据上述资料，编制存货期末计提跌价准备业务的会计分录。

    5 ． 甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算。假定运费不考虑增值税， 2000 年 8 月 1 日 有关账户的期初余额如下：
    在途物资 4000 元
    预付账款 ——D 企业 8000 元
    委托加工物资 ——B 企业 2000 元
    包装物 5000 元
    原材料 800000 元

    ( 注： “ 原材料 ” 账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的 6000 元 )

    2000 年 8 月份发生如下经济业务事项：
    (1)1 日，对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。
    (2)3 日，在途物资全部收到，验收入库。
    (3)8 日，从 A 企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为 50000 元，增值税为 8500 元，另外 A 企业还代垫运费 500 元。全部货款已用转账支票付清，材料验收入库。
    (4)10 日，收到上月委托 B 企业加工的包装物并验收入库，入库成本为 2000 元。
    (5)13 日，持银行汇票 200000 元从 C 企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为 150000 元，增值税为 25500 元，另支付运费 500 元，材料已验收入库，甲企业收回剩余票款并存入银行。
    (6)18 日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为 5000 元，增值税为 850 元，开出银行承兑汇票承付。
    (7)22 日，收到 D 企业发运来的材料并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为 8000 元，增值税为 1360 元，对方代垫运费 640 元。为购买该批材料上月预付货款 8000 元，收到材料后用银行存款补付余额。
    (8)31 日，根据 “ 发料凭证汇总表 ” ， 8 月份基本生产车间领用材料 360000 元，辅助生产车间领用材料 200000 元，车间管理部门领用材料 30000 元，企业行政管理部门领用材料 10000 元。
    (9)31 日，结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本 6000 元。

    【要求】编制甲工业企业上述经济业务事项的会计分录 (“ 应交税金 ” 科目要求写出明细科目 ) 。

    练习题答案及解析

    ( 一 ) 单项选择题

    1 ． B

    【解析】 2004 年末甲产品成本 =360-400×(360/1200)=240( 万元 ) ， 2004 年计提存货跌价准备前， “ 存货跌价准备 ” 贷方余额 =30-400×(30/1200)=20( 万元 )
    2004 年末甲产品可变现净值 =800×0 ． 26-800 × 0 ． 005 =208-4=204( 万元 )
    2004 年末应保留的存货跌价准备余额 =240-204=36( 万元 )
    2004 年末应补提的存货跌价准备 =36-20=16( 万元 )

    2 ． D

    【解析】该批原材料的入账价值 =10000 ＋ 1700 ＋ 500=12200( 元 ) ，挑选整理费用包含在存货入账价值里面，小规模纳税人的增值税不得抵扣。

    3 ． A

    【解析】原材料的可变现净值 =20×10-95-20×1 =85( 万元 ) 。

    4 ． A

    【解析】盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按有关规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

    5 ． A

    【解析】自然灾害造成的毁损净损失计入营业外支出。

    6 ． B

    【解析】进销差价率 = ［ (306-240)+(234-192) ］ /(306+234)×100% =20%
    当月售出商品实际成本 =280-280×20% =224( 万元 )
    月末库存商品实际进货成本 =240+192-224 =208( 万元 )

    7 ． C

    【解析】应结转的销售成本 =180000×(1-25%) =135000( 元 ) 。

    8 ． A

    【解析】 10 日平均单价 =(12500+25900)/(400+800) =32( 元 / 公斤 )
    18 日平均单价 = ［ (400+800-600)×32+7800 ］ / ［ (400+800-600)+300 ］ =30( 元 / 公斤 )
    22 日应转出材料实际成本 =30×600=18000( 元 )

    9 ． D

    【解析】可变现净值 =2 ． 1 × 100-132-0 ． 3 × 100 =48( 万元 ) 。

    10 ． C

    【解析】受托方对受托代销商品的核算，以相等金额，借记 “ 受托代销商品 ” ，贷记 “ 代销商品款 ” 。

    11 ． A

    【解析】 1 月 2 日 平均单价 =(90000+500×200)/(500+500) =190( 元 / 千克 )
    1 月 5 日 结存材料 =(500+500-100)×190 =171000( 元 )
    1 月 13 日 平均单价 =(171000+300×180)/(900+300) =225000/1200 =187 ． 5( 元 / 千克 )
    1 月 31 日 材料账面余额 =(1200-100)×187 ． 5 =206250( 元 )

    12 ． A

    【解析】盘亏的材料按计划成本计价，盘亏的材料按照计划成本在账面上登记减少，应类似于材料的使用，需要结转材料成本差异。

    13 ． D

    【解析】材料成本差异率＝ 500÷8000 ＝ 6 ． 25 ％
    月末材料成本差异借方余额 ＝ 500 ＋ (2100-2000)-800×6 ． 25 ％ ＝ 550( 万元 )
    按《企业会计制度》规定，委托加工材料应采用上月材料成本差异率计算。

    14 ． C

    【解析】 5000×1200 ＋ (60000-60000×7 ％ ) ＋ 20000 ＋ 18000 ＝ 6093800( 元 ) 。

    15 ． B

    【解析】库存商品成本 =(72+200-200×80%)×(50+120)÷(72+200)×100%=70( 万元 ) 。

    16 ． B

    【解析】 102000 ＋ 17340 ＋ 1400 ＋ 359 － 20×5995 ＝ 1199( 元 ) 。

    17 ． B

    【解析】 40-(60-16-8)=4( 万元 ) 。

    18 ． A

    【解析】 28+21+36=85( 万元 ) 。

    19 ． B

    【解析】存货项目金额 =100 ＋ 70 － 5 ＋ 150=315( 万元 ) ，工程物资不属于存货。

    20 ． C

    【解析】加权平均法只在月末一次加权平均单价，比较简单。但是，这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本日常管理与控制方法。

    ( 二 ) 多项选择题

    1 ． ABCD

    【解析】自然灾害造成的毁损净损失计入营业外支出
.
   2 ． ACE

    【解析】由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税和一般纳税企业进口原材料交纳的增值税均可以抵扣，不计入存货成本。

    3 ． ABE

    【解析】在资产负债表中列示的存货，如果期末存货成本低于可变现净值时，资产负债表中的存货按期末成本列示，只有变现净值低于成本时才列示可变现净值；计提存货跌价准备时，要考虑存货的用途、价格变动情况等，与存货的购入时间没有直接关系。

    4 ． AE

    【解析】包装物仅指容器，不包括包装材料，包装材料在原材料核算；包装物仅指出租、出售、出借所用，自用的应作为固定资产或低值易耗品核算。

    5 ． ADE

    【解析】存货储备保管费用和采购人员工资计入管理费用。

    6 ． ACD

    【解析】 A 、 D 均为在途存货， C 在期末应作为存货暂估入账。

    7 ． CD

    【解析】可变现净值＝估计售价－估计完工成本－估计销售费用及税金。

    8 ． BCD

    【解析】对于商品流通企业，入库前发生的费用不计入购货成本，应计入当期损益。

    9 ． BC

    【解析】期末计价过低，高估存货发出成本，则当期收益偏低；期初计价过低，低估存货发出成本，则当期收益偏高，所以选 B 、 C 。

    10 ． BCD

    【解析】入库材料实际成本比计划成本超支，差额计入材料成本差异借方；入库材料实际成本比计划成本节约，差额计入材料成本差异贷方。结转发出材料应负担的超支差异 , 计入材料成本差异贷方；结转发出材料应负担的节约差异 , 以红字计入材料成本差异贷方。

    11 ． BD

    【解析】当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：已霉烂变质的存货、已过期且无转让价值的存货、生产中已不再需要，并且已无转让价值和使用价值的存货、其他足以证明已无转让价值和使用价值的存货， A 、 C 两项应按其成本高于可变现净值的差异提取存货跌价准备。

    12 ． BCDE

    【解析】所有存货发出计价方法中，只有个别计价法，才能保证存货实物流转和成本流转相一致。

    13 ． ACD

    【解析】对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记入 “ 管理费用 ” 科目，所以选 A 、 C 、 D 。

    14 ． BDE

    【解析】随同商品出售且不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入营业费用中；随同商品出售但单独计价的包装物，在随同商品出售时要单独计价，单独反映其销售收入，相应地也单独反映其销售成本，因此，应于商品出售时，视同材料销售处理，借记 “ 其他业务支出 ” 科目，贷记 “ 包装物 ” 科目；企业多余或闲置未用的包装物可以出租、出借给外单位使用。出租、出借包装物如采用一次摊销法，在第一次领用时，按出租、出借包装物的实际成本，借记 “ 其他业务支出 ”( 出租包装物 ) 或 “ 营业费用 ”( 出借包装物 ) 科目，贷记 “ 包装物 ” 科目。

    15 ． ABCDE

    【解析】企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 A 、 B 、 C 属于 “ 可靠证据 ” ， D 、 E 为影响因素。

    ( 三 ) 判断题

    1 ．√

    【解析】存货计提跌价准备是在存货采用成本与可变现净值孰低法下进行的，当其可变现净值恢复到等于或大于成本时，则应按成本对期末存货进行计价，不能多冲。

    2 ．×

    【解析】我国企业会计制度规定，存货跌价准备应按单个项目的成本与可变现净值计量。即应采用单项比较法确定期末结存存货的价值。

    3 ．√

    【解析】在计划成本法下，月末计算领用材料应分摊的差异均记入 “ 材料成本差异 ” 科目的贷方，如为超支差用蓝字，如为节约差，应用红字。

    4 ．√

    【解析】资产负债表上的存货项目反映的是存货的实际成本。

    5 ．×

    【解析】按照《企业会计准则 —— 存货》规定：企业月度终了所计算的材料成本差异率，其公式的分母 “ 本月收入存货的计划成本 ” 中不包括暂估入账的存货的计划成本。

    6 ．×

    【解析】如果是自然灾害造成的存货盘亏，其损失额应记入 “ 营业外支出 ” 科目中。

    7 ．×

    【解析】所有存货发出计价方法中，只有个别计价法，才能保证存货实物流转和成本流转相一致。

    8 ．√

    【解析】工业企业和商业企业，对于存货的入账价值规定有所不同。

    9 ．×

    【解析】如果对已销售存货计提了存货跌价准备 , 还应结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整 “ 管理费用 ” 科目实现，而不是通过调整 “ 主营业务成本 ” 科目实现。

    10 ．×

    【解析】企业按照成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。这里的 “ 成本 ” 是指期末存货的实际成本，可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

    11 ．×

    【解析】企业收到受托代销商品的时候，应该借记 “ 受托代销商品 ” 科目，贷记 “ 代销商品款 ” 科目，将受托代销商品纳入账内核算。但是在编制资产负债表时， “ 受托代销商品 ” 科目与 “ 代销商品款 ” 科目余额均填入 “ 存货 ” 项目并且借贷金额相互冲销，最终资产负债表的 “ 存货 ” 项目并没有包括受托代销商品。

    12 ．×

    【解析】计划成本法计价核算的企业， “ 物资采购 ” 账户余额反映的是在途存货的实际成本。

    13 ．×

    【解析】对用于生产而持有的材料等按以下原则处理：

    (1) 如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。
    (2) 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按照可变现净值计量。

    14 ．√

    【解析】实地盘存制适用于自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等，但不能随时反映收、发、存动态和结转存货成本，容易掩盖仓库管理问题。

    15 ．√

    【解析】在毛利率法中库存，商品入账平时只记数量不记金额，季初前两月采用上述计算销售成本，季末最后一月根据最后进价法 ( 先进先出法 ) 等方法，确定季末存货成本，倒挤全季销售成本，减去前两月成本，确定第三月销售成本。

    ( 四 ) 计算分析题

    1 ． 【答案】

    (1)借：原材料 -40000
　　　　　贷：应付账款 -40000
    材料成本差异率 = ［ 1600+(339400-350000) ］ / ［ (140000-40000)+350000 ］ ×100% =-2%
    (2) 车间生产领料应分配材料成本差异 =380000×(-2%) =-7600( 元 )
    车间盘亏材料应分配材料成本差异 =5000×(-2%) =-100( 元 )
　　　借：生产成本 —— 基本生产成本 380000
　　　　　待处理财产损溢 5000
　　　　贷：原材料 385000
　　　借：生产成本 —— 基本生产成本 -7600
　　　　　待处理财产损溢 -100
　　　　贷：材料成本差异 -7700
    盘亏材料应转出增值税进项税 =(5000-100)×17% =833( 元 )
　　　借：待处理财产损溢 833
　　　　贷：应交税金 —— 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 833

    2 ． 【答案】

    (1)借：物资采购 30000
　　　　　　应交税金 — 应交增值税 ( 进项税额 ) 5100
　　　　　贷：应付票据 35100
    (2)借：原材料 32000
　　　　　贷：物资采购 30000
　　　　　　　材料成本差异 2000
    (3)借：应付票据 35100
　　　　　贷：银行存款 35100
    (4)借：物资采购 75000
　　　　　　应交税金 — 应交增值税 ( 进项税额 ) 12750
　　　　　贷：应付账款 87750
　　　　借：物资采购 500
　　　　　贷：银行存款 500
　　　　借：原材料 76000
　　　　　贷：物资采购 75500
　　　　　　　材料成本差异 500
    (5)借：物资采购 25000
　　　　　　应交税金 — 应交增值税 ( 进项税额 ) 4250
　　　　　贷：银行存款 29250
    (6)借：原材料 24500
　　　　　　材料成本差异 500
　　　　　贷：物资采购 25000
    (7)借：生产成本 30000
　　　　　　管理费用 10000
　　　　　　制造费用 5000
　　　　　贷：原材料 45000
　　原材料成本差异＝ (500 － 2000 － 500 ＋ 500)/ ［ 17500 ＋ (32000 ＋ 76000 ＋ 24500) ］ ×100% ＝ -1 ％
　　则分摊于 “ 生产成本 ” 、 “ 管理费用 ” 、 “ 制造费用 ” 科目中的材料成本差异分别为 -300 元、 -100 元、 -50 元，应作会计分录：
　　　借：生产成本 -300
　　　　　管理费用 -100
　　　　　制造费用 -50
　　　　贷：材料成本差异 -450

    3 ． 【答案】

    ① 甲材料生产的 A 产品的成本 =1600×20÷10+2000=5200 元，高于一般售价 5000 元和合同售价 4500 元，说明 A 产品发生了减值，需要计算甲材料的可变现净值。
    ② 每件 A 产品耗用的甲材料的成本 =20÷10×1600=3200( 元 )
    ③ 因为有合同订购的甲材料的可变现净值将按照甲产品的合同价计算，而没有合同订购的甲材料的可变现净值将按照甲产品的一般售价计算。因此：
    有合同的每件 A 产品耗用的甲材料的可变现净值
    =4500×(1-10 ％ ) － 2000 ＝ 2050( 元 )
    无合同的每件 A 产品耗用的甲材料的可变现净值
    =5000×(1-10 ％ ) － 2000 ＝ 2500( 元 )
    ④ 由于有合同和无合同的 A 产品耗用的甲材料可变现净值均低于成本，说明有合同和无合同的 A 产品耗用的甲材料均发生了减值。
    有合同的 A 产品确认的甲材料可变现净值
    = ［ 4500×(1-10 ％ ) － 2000 ］ ×8
    ＝ 16400( 元 )
    无合同的 A 产品确认的甲材料可变现净值
    = ［ 5000×(1-10 ％ ) － 2000 ］ ×2
    ＝ 5000( 元 )
    ⑤ 期末甲材料可变现净值 =16400+5000 =21400( 元 )
    期末甲材料成本 =20×1600 ＝ 32000( 元 )
    ⑥ 可变现净值低于成本，因此需要计提跌价准备：
    期末甲材料应计提的跌价准备 =32000-21400=10600( 元 ) 。

    4 ． 【答案】

    (1) 2000 年 12 月 31 日
    借：管理费用 10000
    　贷：存货跌价准备 10000
    (2) 2001 年 6 月 30 日
    借：管理费用 2000
    　贷：存货跌价准备 2000
    (3) 2001 年 12 月 31 日
    借：存货跌价准备 8000
    　贷：管理费用 8000
    (4) 2002 年 6 月 30 日
    借：存货跌价准备 4000
    　贷：管理费用 4000

    5 ． 【答案】

    (1)1 日：
    借：原材料 -6000
    　贷：应付账款 -6000
    (2)3 日：
    借：原材料 4000
    　贷：在途物资 4000
    (3)8 日：
    借：原材料 50500
　　　　　应交税金 —— 应交增值税 ( 进项税额 ) 8500
    　贷：银行存款 59000
    (4)10 日：
    借：包装物 2000
    　贷：委托加工物资 2000
    (5)13 日：
    借：原材料 150500
　　　　　应交税金 —— 应交增值税 ( 进项税额 ) 25500
    　贷：其他货币资金 176000
    借：银行存款 24000
   　 贷：其他货币资金 24000
    (6)18 日：
    借：原材料 5000
　　　　　应交税金 —— 应交增值税 ( 进项税额 ) 850
    　贷：应付票据 5850
    (7)22 日：
    借：原材料 8640
　　　　　应交税金 —— 应交增值税 ( 进项税额 )1360
    　贷：预付账款 10000
    借：预付账款 2000
    　贷：银行存款 2000
    (8)31 日：
    借：生产成本 —— 基本生产成本 360000
　　　　　　　　　—— 辅助生产成本 200000
　　　　　制造费用 30000
　　　　　管理费用 10000
    　贷：原材料 600000
    (9)31 日：
    借：营业费用 6000
    　贷：包装物 6000