会计职称考试(中级)1999年—2006年真题汇总
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( 四 ) 计算分析题
【例题 1 】甲公司购置了一台需要安装的生产线，与该生产线有关的业务如下：
(1)20×1 年 9 月 30 日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金 500000 元，并存入银行。该借款期限为 2 年，年利率 9 ． 6% ，到期一次还本付息，不计复利。 (2)20×1 年 9 月 30 日，用上述借款购入待安装的生产线，增值税专用发票上注明的买价为 400000 元，增值税额为 68000 元；另支付保险费及其他费用 32000 元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。 (3) 安装生产线时领用本公司部门产品一批，该批产品的实际成本为 40000 元，税务部门核定的计税价格为 80000 元，适用的增值税税率为 17% 。 (4) 安装工程人员应付工资 18000 元，用银行存款支付其他安装费用 16400 元。 (5)20×1 年 12 月 31 日，安装工程结束并随即投入使用，该生产线预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值率为 5% 。 (6)20×3 年 12 月 31 日，甲公司将该生产线出售，出售时用银行存款支付清理费用 30000 元，出售所得款项 500000 元全部存入银行，于当日清理完毕。 假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息。
【要求】
(1) 编制甲公司 20×1 年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。
(2) 编制甲公司 20×2 年度计提折旧和利息的会计分录。
(3) 编制甲公司 20×3 年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。 (“ 应交税金 ” 科目要求写出明细科目。 )
【答案】
(1) 编制甲公司 20×1 年度借款、购建生产线及年末计提利息 ( 假设固定资产达到预定可使用状态前，全部进行资本化 ) 的会计分录 ① 借：银行存款 500000 贷：长期借款 500000 ② 借：在建工程 500000 贷：银行存款 500000 ③ 借：在建工程 53600 贷：库存商品 40000 应交税金 —— 应交增值税 ( 销项税额 )13600 ④ 借：在建工程 34400 贷：应付工资 18000 银行存款 16400 ⑤ 借：在建工程 12000 贷：长期借款 12000 ( 资本化期间为 9 月 30 日 — 12 月 31 日 ，资本化金额 =(500000×3/3)×9 ． 6%/12 × 3=12000 元 ) 借：固定资产 600000 贷：在建工程 600000
(2) 编制甲公司 20×2 年度计提折旧和利息的会计分录 ① 借：制造费用 ( 或：管理费用 ) 240000 贷：累计折旧 240000 ② 借：财务费用 48000 贷：长期借款 48000
(3) 编制甲公司 20×3 年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录 ① 借：制造费用 ( 或：管理费用 ) 144000 贷：累计折旧 144000 ② 借：固定资产清理 216000 累计折旧 384000 贷：固定资产 600000 ③ 借：固定资产清理 30000 贷：银行存款 30000 ④ 借：银行存款 500000 贷：固定资产清理 500000 ⑤ 借：固定资产清理 254000 贷：营业外收入 254000
【例题 2 】甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 ) 为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17% ，适用的所得税税率为 33% ；假定不考虑其他相关税费。 1998 年至 2002 年有关固定资产业务的资料如下：
(1) 1998 年 12 月 10 日 ，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为 2200 万元 ( 含增值税额 ) 。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为 100 万元；发生安装人员工资费用 2 万元。 12 月 31 日 该设备安装完工并交付使用。 该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 69 万元，采用年数总和法计提折旧。
(2) 2002 年 4 月 11 日 将该设备出售，收到价款 371 万元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用 2 万元。
【要求】
(1) 编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。
(2) 计算该设备 1999 年、 2000 年和 2001 年应计提的折旧额。
(3) 计算出售该设备所产生的净损益。
(4) 编制出售该设备的会计分录。 (“ 资本公积 ” 和 “ 应交税金 ” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示 )(2002 年 )
【答案】
(1) 借：在建工程 2200 贷：待转资产价值 2200 ( 年末时： 借：待转资产价值 2200 贷：资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 1474 应交税金 —— 应交所得税 726) 借：在建工程 117 贷：库存商品 100 应交税金 —— 应交增值税 ( 销项税额 ) 17 借：在建工程 2 贷：应付工资 2 借：固定资产 2319 贷：在建工程 2319
(2)1999 年应计提的折旧额 =(2319-69)× ［ 5/(1+2+3+4+5) ］ =750( 万元 ) 2000 年应计提的折旧额 =(2319-69)× ［ 4/(1+2+3+4+5) ］ =600( 万元 ) 2001 年应计提的折旧额 =(2319-69)× ［ 3/(1+2+3+4+5) ］ =450( 万元 )
(3)2002 年 1 至 4 月应计提的折旧额 =(2319-69)× ［ 2/(1+2+3+4+5) ］ ×(4/12) =100( 万元 ) 固定资产的账面价值 =2319-(750+600+450+100) =419( 万元 ) 固定资产出售形成的净损益 =371-419-2 =-50( 万元 )
(4) 借：固定资产清理 419 累计折旧 1900 贷：固定资产 2319 借：银行存款 371 贷：固定资产清理 371 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：营业外支出 50 贷：固定资产清理 50 借：资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 1474 贷：资本公积 —— 其他资本公积 1474
【例题 3 】甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 ) 于 2002 年 1 月 1 日 从乙租赁公司 ( 以下简称乙公司 ) 租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：
(1) 租赁起租日： 2002 年 1 月 1 日 。
(2) 租赁期限： 2002 年 1 月 1 日 至 2003 年 12 月 31 日 。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
(3) 租金总额： 120 万元。
(4) 租金支付方式：在起租日预付租金 80 万元， 2002 年年末支付租金 20 万元，租赁期满时支付租金 20 万元。 起租日该设备在乙公司的账面价值为 500 万元，公允价值为 500 万元。该设备预计使用年限为 10 年。甲公司在 2002 年 1 月 1 日 的资产总额为 1200 万元。 甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。 甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为 6% 。 假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
【要求】
(1) 判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
(2) 编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
(3) 编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。 ( 答案中的金额单位用万元表示 )(2004 年 )
【答案】
(1) ① 判断此项租赁的类型：此项租赁属于经营租赁。 ② 理由是： 此项租赁设备的租赁期较短，不占租赁设备尚可使用年限的大部分，租赁期占租赁设备尚可使用年限的 75 ％以下；租金总额远低于租赁设备的公允价值，租金总额占租赁设备公允价值的 90 ％以下；租赁期满时，租赁设备的所有权仍然归出租方。
(2) 甲公司对于租金支付和与确认租金费用相关的会计分录： ① 2002 年 1 月 1 日 ： 借：待摊费用 ( 或长期待摊费用 ) 80 贷：银行存款 80 ② 2002 年 12 月 31 日 ： 借：管理费用 60 贷：待摊费用 40 银行存款 20 ③ 2003 年 12 月 31 日 ： 借：管理费用 60 贷：待摊费用 40 银行存款 20
(3) 乙公司对于租金收取和与确认租金收入相关的会计分录： ① 2002 年 1 月 1 日 ： 借：银行存款 80 贷：应收经营租赁款 80 ② 2002 年 12 月 31 日 ： 借：应收经营租赁款 40 银行存款 20 贷：主营业务收入 60 ③ 2003 年 12 月 31 日 ： 借：银行存款 20 应收经营租赁款 40 贷：主营业务收入 60
应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。
【例题 5 】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。 ( )(2004 年 )
【答案】 ×
【解析】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当冲减所建工程项目的成本。
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