五、综合题(本类题共1题，共12分。)

　　59某企业2010年主营业务收入5000万元，主营业务成本2500万元，营业税金及附加500万元，销售费用1200万元，管理费用600万元，投资收益90万元，营业外支出100万元，企业利润合计为190万元。税务机关发现下列问题需要调整：

　　(1)投资收益中，国债持有期间的利息收入20万元，公司债券利息收入30万元，投资于非上市公司，取得按权益法确认的投资收益40万元。

　　(2)销售费用中，当年发生的广告费为500万元，发生的宣传费为300万元。

　　(3)管理费用中60万元为业务招待费支出。

　　(4)计人成本费用的工资总额为600万元，企业当年福利费实际支出为104万元，当年列支补充养老和医疗保险40万元。

　　(5)营业外支出中，30万元为因延迟交货按购销合同约定支付的违约金，40万元为固定资产减值准备，10万元为逾期两年的应收账款，10万元为消防部门在防火检查中的罚款，10万元为补缴上年的所得税款。

　　(6)当年购买安全生产专用设备，投资额为100万元。

　　要求：计算该企业当年应缴纳的企业所得税。

　　参考解析

　　(1)国债利息收入，免交所得税，权益法确认的投资收益40万元，税法上按实际收到时确认收入。因而，应纳税所得额减计60万元。

　　(2)实际发生的广告费和业务宣传费为=500+300=800(万元)。广告费和业务宣传费扣除限额=5000×15%=750(万元)，实际发生数大于限额，按限额750万元扣除。

　　(3)业务招待费扣除限额=当年销售(营业)收入的5%0，即5000×5%0=25(万元)，实际发生业务招待费的60%，即60×60%=36(万元)，所以，业务招待费税前扣除额为25万元。

　　(3)福利费扣除限额=600×14%=84(万元)，实际发生数104万元大于限额，按限额84万元扣除。补充养老和医疗保险扣除限额=600×5%=30(万元)，实际发生数40万元大于限额，按限额30万元扣除。

　　(4)税法规定，购销活动中支付的违约金可以在税前扣除;计提的固定资产减值准备不是实际损失不得在税前扣除;逾期两年的应收账款不得扣除;消防部门检查罚款属于行政性罚款不得扣除;补缴的所得税款不得在税前扣除。企业2010年税前可扣除的营业外支出为30万元。

　　(5)企业2010年应纳税所得额

　　=190-20-40+(500+300-750)+(60-25)+(104-84)+(40-30)+(100-30)=315(万元);

　　该企业2010年应纳所得税额=315×25%-100×10%=68.75(万元)。

　　注：依据《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的规定，企业购入的安全生产专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。

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