四、简答题(本类题共3小题，每小题6分，共18分。)

　　56某中外合资家电生产企业，共有在册职工120人，资产3500万元。2010年销售产品取得不含税收入2500万元，会计利润600万元，已预缴所得税150万元。经会计师事务所审核，发现以下问题：

　　(1)期间费用中广告费450万元、业务招待费15万元、研究开发费用20万元;

　　(2)营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，直接捐赠6万元);

　　(3)计入成本、费用中的实发合理工资总额150万元、拨缴工会经费3万元、支出职工福利费25.25万元、职工教育经费3.75万元;

　　(4)在A国设有全资子公司，A国子公司当年应纳税所得额300万元。其中生产经营所得200万元，A国规定的税率为20%;特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%;从A国子公司分后税后利润230万元，尚未入账处理。

　　要求：根据上述资料，进行纳税调整并确认企业所得税税额。并说明理由。

　　参考解析

　　(1)广告费的调整额=450-2500×15%=450-375=75(万元)。

　　(2)业务招待费的调整额=2500×5‰=12.5(万元);15×60%=9(万元);业务招待费调增所得额=15-9=6(万元)。

　　(3)调账后的会计利润总额=600+230=830(万元)。

　　(4)公益捐赠扣除限额=830×12%=99.6(万元)>实际公益捐赠30万元，公益捐赠不需纳税调整。但是直接对外捐赠，不属于企业所得税法规定的公益性捐赠，不得税前扣除，所以对外捐赠的纳税调整额为6万元。

　　(5)研究开发费用加计扣除20×50%=10(万元)，可以调减所得额。

　　(6)工会经费扣除限额为150×2%=3(万元)，实际发生3万元，不需调整。职工福利费扣除限额为150×14%=21(万元)，实际发生25.25万元，需调增25.25-21=4.25(万元)。职工教育经费扣除限额为150×2.5%=3.75(万元)，实际发生3.75万元，不需调整。

　　(7)境内所得应纳企业所得税：

　　境内应纳税所得额=830+75+6+6-10+4.25-230=681.25(万元)。

　　应纳企业所得税=681.25×25%=170.31(万元)。

　　(8)A国子公司在境外实际缴纳的税额=200×20%+100×30%=70(万元)。A国的子公司境外所得的所得税扣除限额=300×25%=75(万元)，应按实际发生额扣除。A国子公司在我国应补缴企业所得税额=300×25%-70=5(万元)。

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