四、简答题(本类题共3小题，每小题6分，共18分。)

　　56某商业企业(增值税一般纳税人)2014年7月发生如下业务：

　　(1)销售日用品取得不含税销售收人400万元，采取以旧换新方式销售冰箱100台，新 冰箱的零售价格为1. 17万元/台，旧冰箱的作价为0.2万元/台，收取的差价款为0.97 万元/台。

　　(2)采取预收货款方式销售电脑一批，当月取得预收款150万元，合同约定电脑于8月 15日发出。

　　(3)购入一批货物，取得的增值税专用发票上注明价款150万元，增值税税额25.5万 元;委托甲运输企业(增值税一般纳税人)运输货物，取得的增值税专用发票上注明运 费5万元;接受乙税务师事务所(增值税一般纳税人)提供的税务咨询服务，取得的增 值税专用发票上注明金额20万元。

　　(4)月末进行库存盘点时发现，当月因管理不善造成上月从某增值税一般纳税人企业购入的服装被盗，该批服装账面价值为24万元，其中含运费成本4万元(上述甲运输企 业提供的运输服务)，相关进项税额已于上月抵扣。

　　假定取得的增值税专用发票在本月均通过认证并允许抵扣，该企业财务人员在申报7月 份的增值税时计算过程如下：

　　准予从销项税额中抵扣的进项税额=25. 5+5x11% +20x6% =27.25 (万元);

　　销项税额=400 x 17% +100 x 0.97 + (1 +17%) x 17% + 150 x 17% = 107. 59 (万元); 应纳增值税额= 107. 59 -27. 25 =80. ：34 (万元)。

　　要求：

　　根据上述资料和增值税法律制度的规定，分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪 些问题，并分别简要说明理由。

　　参考解析

　　(1)因管理不善被盗的服装属于非正常损失的购进货物，不得抵扣进项税额，该企业相关进项税额已于上月抵扣，本月被盗后应当作进项税额转出处理。

　　(2)以旧换新销售冰箱应当按新冰箱的同期销售价格确定销售额，不扣减旧冰箱的收购 价格，该企业以实际收取的差价为计税销售额有误。

　　(3)纳税人采取预收货款方式销售一般货物的，其增值税纳税义务发生时间为货物发出 的当天，该企业采取预收货款方式销售的电脑本月未发出，不需要确认销项税额。

　　正确计算过程如下：

　　准予从销项税额中抵扣的进项税额=25.5+5 x 11% +20 x6% - (24 -4) x 17% -4 x 11% =23.41 (万元);

　　销项税额=400 x 17% +100x1.17+ (1+17%) x 17% = 85 (万元);

　　应纳增值税额=85 -23.41 =61.59 (万元)。

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