四、简答题(本类题共3小题，每小题6分，共18分。)

　　56 某公司为从事石油化工的生产企业，属于增值税一般纳税人，2012年10月发生下列相关业务：

　　(1)为生产购进A材料，专用发票注明买价3000万元，增值税510万元，当期通过认证;

　　(2)为生产产品从农业生产者手中购进免税农产品，买价500万元;

　　(3)为生产购进辅助乙材料，普通发票注明金额23.4万元;

　　(4)将自制的B产品对商场销售，含增值税售价为5850万元，B产品增值税税率17%，按照含税价格给予对方10%的折扣，折扣额另开了发票;

　　(5)将生产的D产品委托甲公司代销，已经发出商品成本550万元，正常不含增值税售价1000万元，增值税税率17%，消费税税率20%，尚未收到代销清单也没有收到货款(货物已发出100天);

　　(6)部分D产品被在建工程领用，成本275万元，正常不含增值税售价500万元;

　　(7)因管理不善损失部分A材料，该部分材料账面价值为100万元;

　　(8)上期期末未抵扣的留抵进项税为130.5万元。

　　假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。

　　该企业财务人员在申报增值税时计算过程如下：

　　(1)本期允许抵扣的进项税额

　　①A材料进项税额=510(万元)

　　②购进免税农产品的进项税额=500×13%=65(万元)

　　本期允许抵扣的进项税额=510+65=575(万元)

　　(2)当期销项税额

　　①销售B产品的销项税=5850×(1-10%)÷(1+17%)×17%=765(万元)

　　②委托代销商品由于尚未取得代销商品的清单，本期暂不计算销项税。

　　当期销项税额=765(万元)

　　(3)本期应缴纳增值税=765-575=190(万元)

　　要求：根据上述资料和增值税法律制度的规定，分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简要说明理由。

　　参考解析：

　　(1)A材料因管理不善发生损失的100万元的进项税额本期进行抵扣不符合规定。根据规定，非正常损失购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。本题中，100万元的A材料损失是由于管理不善造成的，其进项税额当期不得抵扣，应从当期进项税额中抵减。

　　(2)销售B产品的销售收入扣除了折扣额不符合规定。根据规定，以折扣方式销售商品的，如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税;将折扣额另开发票的，不论财务会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。本题中，折扣额单独开具了发票，因此折扣额不能冲减销售额。

　　(3)在建工程领用D产品应视同销售计算销项税。根据规定，将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目的，应作为视同销售。本题中，部分D产品被在建工程领用，该产品应作为视同销售依照同类产品售价计算销项税。

　　(4)上期期末未抵扣的留抵进项税本期可以抵扣。

　　【解析】

　　(1)本期允许抵扣的进项税额

　　①A材料进项税额=510-100×17%=493(万元)

　　②购进免税农产品的进项税额=500×13%=65(万元)

　　本题允许抵扣的进项税额=493+65=558(万元)

　　(2)当期销项税额

　　①销售B产品的销项税=5850÷(1+17%)×17%=850(万元)

　　②委托代销商品由于尚未取得代销商品的清单，本期暂不计算销项税。

　　③在建工程领用D产品应视同销售，销项税=500×17%=85(万元)

　　当期销项税额=850+85=935(万元)

　　(3)本期应缴纳增值税=935-558-130.5=246.5(万元)

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