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第七章 增值税法律制度

第四节 企业所得税的应纳税额

　　企业所得税的应纳税额的计算

　　综合题

　　位于我国境内的一家电子产品生产企业是增值税一般纳税人，被认定为高新技术企业，2013年发生的有关经营业务如下：

　　(1)销售电子产品取得不含税收入7000万元，与电子产品配比的销售成本为4150万元，发生营业税金及附加63.75万元。

　　(2)全年购进与生产电子产品相关的原材料取得的增值税专用发票上注明价款3200万元，增值税税额544万元。接受原材料捐赠取得的增值税专用发票注明材料价款50万元，增值税税额8.5万元。

　　(3)转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权相关的成本和费用100万元。

　　(4)发生管理费用600万元，其中含新技术研究开发费320万元，与生产经营有关的业务招待费75万元，为职工支付的商业保险费10万元。

　　(5)发生销售费用1400万元，其中含广告费1100万元。

　　(6)发生财务费用100万元，其中含向银行借款的利息支出40万元和企业经批准发行债券的利息支出30万元。

　　(7)全年实发工资400万元，其中含支付给残疾职工的工资20万元;拨缴工会经费9万元，发生职工福利费70万元、职工教育经费13万元;上述费用均已计入相关成本、费用。

　　(8)取得投资收益30万元，全部是从境外A公司分回的税后股息，A公司适用的企业所得税税率为10%。

　　(9)发生营业外支出200万元，其中含通过公益性社会团体向贫困山区的捐款180万元，支付合同违约金5万元。

　　其他资料：取得的相关票据均通过税务机关的认证。

　　要求：根据上述资料，回答下列问题。

　　(1)计算该企业2013年度应缴纳的增值税。

　　(2)计算该企业2013年实现的会计利润。

　　(3)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。

　　(4)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。

　　(5)计算业务(6)应调整的应纳税所得额。

　　(6)计算该企业2013年境内应纳税所得额。

　　(7)计算该企业2013年应缴纳的企业所得税。

　　【知 识 点】 本题考核点是企业所得税的应纳税额的计算。

　　【答案解析】 (1)该企业应缴纳的增值税=7000×17%-544-8.5=637.5(万元)

　　(2)2013年该企业实现的会计利润=7000+50+8.5+700+30-4150-63.75-100-600-1400-100-200=1174.75(万元)

　　(3)新技术研究开发经费应调减应纳税所得额=320×50%=160(万元)

　　业务招待费扣除限额①=75×60%=45(万元)，扣除限额②=7000×5‰=35(万元)，所以业务招待费扣除限额为35万元，应调增应纳税所得额=75-35=40(万元)

　　为职工支付的商业保险费不得在税前扣除，应进行纳税调增10万元。

　　业务(4)应调减应纳税所得额=160-40-10=110(万元)

　　(4)广告费和业务宣传费扣除限额=7000×15%=1050(万元)，实际发生的广告费1100万元，所以业务(5)应调增应纳税所得额=1100-1050=50(万元)

　　(5)企业向金融机构借款发生的利息和经批准发行债券发生的利息，可以在税前扣除，不需要进行纳税调整。

　　(6)业务(3)企业在一个纳税年度内取得的技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。所以业务(3)应调减应纳税所得额=500+(700-100-500)×50%=550(万元)

　　业务(7)企业支付给残疾职工的工资可以加计100%扣除，所以支付给残疾职工的工资应调减应纳税所得额20万元。职工福利费扣除限额=400×14%=56(万元)，实际发生70万元，应调增应纳税所得额=70-56=14(万元);职工教育经费扣除限额=400×2.5%=10(万元)，实际发生13万元，应调增应纳税所得额=13-10=3(万元);工会经费扣除限额=400×2%=8(万元)，实际拨缴9万元，应调增应纳税所得额=9-8=1(万元);业务(8)应调减应纳税所得额=20-14-3-1=2(万元)

　　业务(9)捐赠扣除限额=1174.75×12%=140.97(万元)，应调增应纳税所得额=180-140.97=39.03(万元)

　　该企业2013年境内应纳税所得额=1174.75-550-110+50-2+39.03-30=571.78(万元)

　　(7)从境外A企业取得税后股息在我国的抵免限额=30/(1-10%)×15%=5(万元)

　　在A国已经缴纳的企业所得税=30/(1-10%)×10%=3.33(万元)，应在我国补缴企业所得税=5-3.33=1.67(万元)

　　该企业2013年应缴纳的企业所得税=571.78×15%+1.67=87.44(万元)。

　　单项选择题

　　某符合条件的小型微利企业经主管税务机关核定，2008年度亏损25万元，2009年度盈利30万元。该企业2009年度应缴纳的企业所得税为(　　)万元。

　　A、1

　　B、1.25

　　C、7

　　D、8.75

　　【正确答案】 A

　　【知 识 点】 本题考核点是企业所得税的应纳税额的计算。

　　【答案解析】 如果上一年度发生亏损，可用本年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额;符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按20%.2009年应纳企业所得税=(30-25)×20%=1(万元)。

　　单项选择题

　　2012年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2012年度该企业应缴纳企业所得税为(　)万元。

　　A、16.2

　　B、16.8

　　C、27

　　D、28

　　【正确答案】 D

　　【知 识 点】 本题考核点是企业所得税的应纳税额的计算。

　　【答案解析】 (1200+400)×0.5%=8(万元)，20×60%=12(万元)，业务招待费纳税调整20-8=12万元。应纳企业所得税=(1200+400+100-1600+12)×25%=28(万元)。

　　企业取得境外所得计税时的抵免

　　单项选择题

　　某居民企业2012年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。该企业当年从境外A国子公司分回税后收益20万元(A国的企业所得税税率为20%)。则该企业2012年度在境内实际缴纳的企业所得税为( )万元。

　　A.25

　　B.26.25

　　C.30

　　D.31.25

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】 本题考核点是企业取得境外所得计税时的抵免。

　　【答案解析】 企业境外应纳税所得额=20÷(1-20%)=25(万元);实际在境外缴纳的税款=25×20%=5(万元);境外所得的抵免限额=(100+25)×25%×25÷(100+25)=25×25%=6.25(万元)，在境外实际缴纳的税款未超过抵免限额，可以全额抵免。该企业2012年度在境内实际缴纳的企业所得税=(100+25)×25%-5=26.25(万元)。

　　多项选择题

　　根据企业所得税法有关抵免境外已纳所得税额的规定，允许抵免的情况包括( )。

　　A.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外且与该机构、场所没有实际联系的应税所得

　　B.居民企业来源于中国境外的应税所得

　　C.非居民企业在中国境内未设立机构、场所，取得发生在中国境外的所得

　　D.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得

　　【正确答案】 BD

　　【知 识 点】 本题考核点是企业取得境外所得计税时的抵免。

　　【答案解析】 税法规定允许抵免的两种情况：(1)居民企业来源于中国境外的应税所得;(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

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