综合题(本类题共1题，共12分。)

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　　甲公司，是增值税一般纳税人，该公司2014年主营业务收入5500万元，其他业务收入400万元，营业外收入300万元，主营业务成本2800万元，其他业务成本300万元，营业外支出210万元，营业税金及附加420万元，管理费用550万元，销售费用900万元，财务费用180万元，投资收益120万元。

　　当年发生的部分具体业务如下：

　　(1)实际发放职工工资1200万元(其中残疾人员工资40万元)，发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费22万元，发生职工教育经费20万元，以前年度累计结转至本年度的职工教育经费未扣除额为5万元，另为投资者支付商业保险费10万元，均已计人相关成本费用中;

　　(2)发生广告费支出800万元，非广告性质的赞助支出50万元，发生业务招待费支出60万元：

　　(3)通过县级政府向贫困地区捐赠120万元，直接向某学校捐赠20万元;

　　(4)为新产品研发，购入单位价值为80万元的研发专用设备一台并投入使用，该公司当年为该生产设备计提了折旧费用6万元。

　　已知，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理法定手续;除上述事项外，没有其他纳税调整项目。

　　要求：

　　根据上述资料，回答下列问题。

　　(1)计算业务(1)应调整的应纳税所得额;

　　(2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额;

　　(3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额;

　　(4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额;

　　(5)计算该公司2014年应纳企业所得税。

　　参考解析：

　　(1)

　　①残疾人员的工资可以加计扣除100%，调减应纳税所得额40万元;

　　②职工福利费支出

　　税法允许的扣除限额=1200×14%=168(万元)，实际发生额超过扣除限额，应调增应纳税所得额12万元(180-168);

　　③拨缴工会经费

　　税法允许的扣除限额=1200×2%=24(万元)，实际发生额未超过扣除限额，无须纳税调整;

　　④职工教育经费支出

　　税法允许的扣除限额=1200×2.5%=30(万元)，实际发生额未超过扣除限额，可全额扣除，另可扣除上年结转的扣除额5万元，应调减应纳税所得额5万元;

　　⑤为投资者支付的商业保险费不得扣除，应调增应纳税所得额10万元;

　　因此，业务(1)共应调减应纳税所得额=40-12+5-10;23(万元)。

　　(2)

　　①销售(营业)收入=5500+400=5900(万元);

　　②广告费

　　税法允许的扣除限额=5900×15%=885(万元)，实际发生额未超过扣除限额，无须纳税调整;

　　③非广告性质的赞助支出不得在税前扣除，应调增应纳税所得额50万元;

　　④业务招待费

　　销售(营业)收入的5%0=5900×5%0=29.5(万元)，实际发生额的60%=60×60%=36(万元)，应以29.5万元为扣除限额，应调增应纳税所得额30.5万元(60-29.5);

　　因此，业务(2)共应调增应纳税所得额=30.5+50=80.5(万元)。

　　(3)

　　会计利润=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120：960(万元);

　　公益性捐赠扣除限额=960×12%=115.2(万元)，实际发生的公益性捐赠支出超过扣除限额，应调增应纳税所得额4.8万元(120-115.2);

　　直接捐赠支出不得在企业所得税税前扣除;

　　因此，业务(3)共应调增应纳税所得额=4.8+20=24.8(万元)。

　　(4)

　　所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计人当期成本费用;由于该公司已经为该设备计提折旧费用6万元，因此，业务(4)应调减应纳税所得额=80-6=74(万元)。

　　(5)

　　该公司2014年企业所得税应纳税所得额=960-23+80.5+24.8-74=968.3(万元);

　　该公司2014年企业所得税应纳税额=968.3×25%=242.08(万元)。

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