五、综合题(本类题共1题，共12分。凡要求计算的，必须列出计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求说明理由的，必须有相应的文字阐述。)

　　59[简答题]

　　境内某居民企业甲公司2016年实现销售收入3000万元，年度利润总额1000万元，已预缴企业所得税188万元。经注册会计师审核，发现以下事项：

　　(1)利润总额中包括从境内居民企业乙公司(适用的企业所得税税率为15%)分回的税后投资收益200万元以及甲公司转让国债取得的转让收益25万元;

　　(2)在计算利润总额时，新产品研究开发费用80万元已计入管理费用扣除;

　　(3)在计算利润总额时，业务宣传费200万元已计入销售费用扣除;

　　(4)在计算利润总额时，甲公司直接向某灾区捐赠的30万元已计入营业外支出扣除;

　　(5)在计算利润总额时，甲公司通过市民政部门向某灾区小学捐赠的130万元已计入营业外支出扣除。

　　已知：甲公司适用的企业所得税税率为25%，乙公司为非上市公司。

　　要求：

　　根据上述资料，计算甲公司2016年度汇算清缴时应补缴(或应退)的企业所得税税额。

　　参考解析：(1)甲公司从乙公司分回的税后投资收益属于免税收入，应调减应纳税所得额200万元。 (2)甲公司转让国债取得的转让收益25万元不属于免税收入，无需进行纳税调整。

　　(3)新产品研究开发费用在计算应纳税所得额时准予加计扣除50%，应调减应纳税所得额=80×50%=40(万元)。

　　(4)业务宣传费税前扣除限额=3000×15%=450(万元)，实际发生额(200万元)未超过税前扣除限额，无需进行纳税调整。

　　(5)甲公司直接向灾区捐赠的30万元不得扣除，应调增应纳税所得额30万元。

　　(6)甲公司通过市民政部门向灾区小学的捐赠，税前扣除限额=1000×12%=120(万元)，实际发生额超过了税前扣除限额，应调增应纳税所得额=130-120=10(万元)。

　　(7)甲公司2016年应纳所得税额=(1000-200-40+30+10)×25%=200(万元)

　　(8)甲公司2016年汇算清缴时应补缴企业所得税=200-188=12(万元)

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