五、综合题

　　1.位于我国境内的甲居民企业是增值税一般纳税人，2014 年亏损 30 万元。2015 年度自行核算的相关数据如下：全年取得产品销售收入 6000 万元，应扣除的产品销售成本为 3000 万元，营业税金及附加 300 万元，销售费用 500 万元，管理费用 600 万元，财务费用 150 万元;此外，取得营业外收入 60 万元，投资收益110 万元，发生营业外支出 100 万元;全年实现会计利润 1520 万元。

　　经会计师事务所检查，发现如下问题：

　　(1)销售费用中含有广告费 100 万元、业务宣传费 30 万元。

　　(2)管理费用中含有新产品研究开发费用 150 万元，与生产经营有关的业务招待费支出 80 万元，支付给母公司的管理费 50 万元。

　　(3)投资收益中含有投资境内居民企业(非上市公司)分得的股息 60 万元、国债利息收入 30 万元。

　　(4)营业外支出中含有直接向某学校捐款 20 万元，与生产经营活动无关的非广告性质的赞助支出 30 万元。

　　(5)全年实际发放合理的工资薪金 300 万元，拨缴工会经费 10 万元，发生职工教育经费 6 万元，发生职工福利费 50 万元。上述费用均已计入相应的成本、费用。

　　要求：根据上述资料，回答下列问题。

　　(1)计算业务(1)应调整的应纳税所得额。

　　(2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。

　　(3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。

　　(4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。

　　(5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。

　　(6)计算该企业 2015 年应缴纳的企业所得税。

　　【答案】

　　(1)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入 15%的部分，准予扣除;超过的 部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费和业务宣传费扣除限额=6000×15%=900(万元)>实际发生额(100+30)=130(万元)，所以 当年准予在企业所得税前扣除的广告费和业务宣传费为 130 万元，业务(1)应调整的应纳税所得额为 0。

　　(2)企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的 50%加计扣除;新产品研究开发费用应调减应纳税所得额=150×50%=75(万元);

　　企业发生的与其生产、经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的 60%在企业所得税前扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5‰。发生额的 60%=80×60%=48(万元)>销售(营业)收入×5‰=6000×5‰=30(万元)，所以当年准予在企业所得税前扣除的业务招待费为 30 万元，应调增应纳税所得额=80-30=50(万元);

　　企业之间支付的管理费，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，应调增应纳税所得额50 万元;业务

　　(2)应调增的应纳税所得额=50+50-75=25(万元)。

　　(3)符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益、国债利息收入属于免税收入，业务(3)应调减的应纳税所得额=60+30=90(万元)。

　　(4)直接向学校的捐款、非广告性质的赞助支出不允许税前扣除，业务(4)应调增应纳税所得额=20+30=50(万元)。

　　(5) 拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在实发工资、薪金总额的 2%、14%、2.5%的标准内扣除。工会经费扣除限 额=300×2%=6(万元)<10 万元，所以税前允许扣除的工会经费为 6万元，应调增应纳税所得额=10-6=4(万元);职工福利费扣除限额=300×14%=42(万元)<50 万元，所以税前允许扣除的职工福利费支出为 42 万元，应调增应纳税所得额=50-42=8(万元);职工教育经费扣除限额=300×2.5%=7.5(万元)>6 万元，所以税前允许扣除的职工教育经费支出为 6 万元，无需调整应纳税所得额，业务(5)应调增应纳税所得 额=4+8=12(万元)。

　　(6)该企业 2015 年应缴纳的企业所得税=(1520+25-90+50+12-30)×25%=371.75(万元)。

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