四、计算题　(计算分析题(本类题共4小题，每小题5分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目))

　　46、 新华公司系增值税一般纳税企业，新华公司原材料按实际成本计价核算，2008年12月发生部分业务如下：

　　(1)新华公司委托奉天加工厂(一般纳税人)加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，受托方代收代缴的消费税3000元，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%.

　　(2)新华公司生产车间分别以A、B两种材料生产两种产品甲和乙，投入A材料80000元生产甲产品，投入B材料50000元生产乙产品。当月生产甲产品发生直接人工费用20000元，生产乙产品发生直接人工费用10000元，该生产车间归集的制造费用总额为30000元(假设均以银行存款支付)。

　　假定，当月投入生产的甲、乙两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配。

　　要求：

　　(1)若新华公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，编制新华公司委托加工业务的会计分录

　　(2)若新华公司收回加工后的材料直接用于销售，计算委托加工收回物资的成本。

　　(3)编制新华公司本月发生生产费用的会计分录

　　(4)分配制造费用并结转

　　(5)计算甲、乙两产品的总成本并编制产品完工入库的会计分录(“生产成本”“应交税费”“库存商品”写出明细科目)

　　标准答案：

　　(1)委托加工业务有关账务处理如下：

　　①发出委托加工材料

　　借：委托加工物资　　　20000

　　贷：原材料　　　　　　20000

　　②支付加工费用和税金

　　应交增值税税额=7000×17%=1190(元)

　　甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　7000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　1190

　　——应交消费税　　　　　　　3000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11190

　　③加工完成，收回委托加工材料

　　借：原材料　　　　　 　27000(20000+7000)

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　27000

　　(2)甲企业收回加工后的材料直接用于销售时，支付的消费税应计入委托加工物资的成本

　　所以委托加工物资的成本=20000+7000+3000=30000元

　　(3)借：生产成本-基本生产成本-甲-直接材料 80000

　　-基本生产成本-乙-直接材料 50000

　　-基本生产成本-甲-直接人工 20000

　　-基本生产成本-乙-直接人工 10000

　　制造费用 30000

　　贷：原材料-A材料 80000

　　-B材料 50000

　　应付职工薪酬 30000

　　银行存款 30000

　　(4)甲产品应分摊的制造费用=30000×[20000÷(20000+10000)]=20000(元)

　　乙产品应分摊的制造费用=30000×[10000÷(20000+10000)]=10000(元)

　　借：生产成本-基本生产成本-甲 20000

　　-基本生产成本-乙 10000

　　贷：制造费用 30000

　　(5)产品完工入库：

　　甲产品完工成本=80000+20000+20000=120000(元)

　　乙产品完工成本=50000+10000+10000=70000(元)

　　借：库存商品-甲 120000

　　-乙 70000

　　贷：生产成本 190000

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