57、

　　甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：

　　(1)2008年1月，甲公司自行建造一栋办公楼。建造期间，甲公司为建造办公楼购入了一批物资，价款为2

　　000万元，增值税为340万元，款项以银行存款支付。

　　(2)2008年2月1日，将这批物资全部用于办公楼建造;当月甲公司为建造工程还领用了本企业生产的产品一批，成本250万元，计税价格300万元;另外发生在建工程人员薪酬149万元。

　　(3)2008年12月，该办公楼达到了预定可使用状态，同时将该办公楼出租给乙公司。租赁期开始日为2009年1月1日，租赁期为20年，年租金为120万元，租金于每年年末收取。

　　(4)该办公楼预计使用寿命为30年，预计净残值为90万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(5)2010年12月，该办公楼的可收回金额为2 500万元。

　　(6)2010年12月31日，甲公司与乙公司达成协议并办理过户手续，以2 600万元的价格将该项办公大楼转让给乙公司，全部款项已收到并存入银行。

　　要求：

　　根据上述业务(1)～(6)，编制A公司相关的会计分录。(答案中的单位用万元表示)

　　标准答案： (1)购入工程物资：

　　借：工程物资　　　　　　　　　2 340

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2 340

　　(2)建造办公楼领用工程物资：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　2 340

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　2 340

　　工程领用自产产品以及发生的人工费：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　450

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　250

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　51(300×17%)

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　149

　　(3)办公楼达到预定可使用状态，用于对外出租：

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　2 790

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2 790

　　2009、2010年年末收取租金时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：营业税金及附加 6 (120×5%)

　　贷：应交税费——应交营业税 6

　　(4)2009年、2010年计提折旧的金额=(2 790-90)÷30=90(万元)，每年末计提折旧的分录是：

　　借：其他业务成本 90

　　贷：投资性房地产累计折旧 90

　　(5)2010年年末该投资性房地产的账面价值=2790-90×2=2610(万元)，而此时其可收回金额为2500万元，那么应该计提减值准备2610-2500=110(万元)：

　　借：资产减值损失 110

　　贷：投资性房地产减值准备 110

　　(6)转让该投资性房地产：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 2 600

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　2 600

　　借：其他业务成本　　　　　　　　2 500

　　投资性房地产累计折旧　　　　180

　　投资性房地产减值准备　　　　110

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　2 790

　　借：营业税金及附加　　　130(2600×5%)

　　贷：应交税费——应交营业税　　　130

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