五、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)该项合并属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：甲公司购买乙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。

　　企业合并成本 = 1200+4000+4000×17%+120 = 6000(万元)

　　甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对2010年度损益的影响金额 = (4000-3000)+(1200-1000+200)=1400(万元)。

　　(2)长期股权投资的入账价值 = 6000(万元)

　　借：长期股权投资——乙公司 6000

　　贷：主营业务收入 4000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 680

　　可供出售金融资产——成本 800

　　——公允价值变动 200

　　投资收益 200

　　银行存款 120

　　借：资本公积——其他资本公积 200

　　贷：投资收益 200

　　借：主营业务成本 3000

　　贷：库存商品 3000

　　(3)甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益 = 2650 – 6000×20%/60% = 650(万元)

　　借：银行存款 2650

　　贷：长期股权投资——乙公司 2000

　　投资收益 650

　　(4)剩余40%投资在2010年1月1日的初始投资成本 = 6000-2000 = 4000(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4800万元(12000×40%)，应调整长期股权投资和留存收益800万元。

　　借：长期股权投资——成本 800

　　贷：盈余公积 80

　　利润分配——未分配利润 720

　　借：长期股权投资——成本 4000

　　贷：长期股权投资——乙公司 4000

　　2010年1月1日至12月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [8000-(2000-1500)×(1-25%)-(800-600)×(1-60%)×(1-25%)] ×40% = 3026(万元)

　　2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [1000+(800-600)×40%×(1-25%)] ×40% = 424(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 3450

　　贷：盈余公积 302.6(3026×10%)

　　利润分配——未分配利润 2723.4

　　投资收益 424

　　甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值为8250万元(4000+800+3450)。

　　(5)2011年l2月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值 = (4000+800+3450)+9000×40% + 300×(1-25%)×40% = 11940(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 3600[(10000-1000) ×40%]

　　贷：投资收益 3600

　　借：长期股权投资——其他权益变动 90[300×(1-25%)×40%]

　　贷：资本公积——其他资本公积 90

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