五、综合题

　　【答案】

　　判断是否计提减值准备，并进行会计处理

　　事项(1)

　　2010年12月31日甲公司计提坏账准备前，应收账款“坏账准备”科目贷方余额=190-50+40=180(万元)

　　2010年12月31日，甲公司应收账款“坏账准备”科目贷方余额=2400×10%=240(万元)

　　所以甲公司2010年12月31日应收账款应计提坏账准备=240-180=60(万元)

　　借：资产减值损失 60

　　贷：坏账准备 60

　　事项(2)

　　(1)A产品：

　　有销售合同部分：

　　A产品可变现净值=500×(1.2-0.15)=525(万元)，成本=500×1=500(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。

　　超过合同数量部分：

　　A产品可变现净值=250×(1.1-0.15)=237.5(万元)，成本=250×1=250(万元)，这部分存货需计提跌价准备12.5万元。

　　A产品本期应计提存货跌价准备=12.5-(12-9.5)=10(万元)

　　(2)B配件：

　　用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量

　　B配件可变现净值=700×(1.1-0.3-0.15)=455(万元)，成本=700×0.7=490(万元)，B配件应计提跌价准备=490-455=35(万元)。

　　(3)C材料：

　　C材料可变现净值=130-1=129(万元)，成本100万元，不计提存货跌价准备。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失 45

　　贷：存货跌价准备——A 产品 10

　　——B配件 35

　　事项(3)

　　含总部资产价值的A资产组发生减值损失=10600-8480=2120(万元)，其中总部资产承担减值=600÷10600×2120=120(万元)，A资产组本身承担减值损失=10000÷10600×2120=2000(万元)。

　　将A资产组减值损失在X、Y、Z三部机器间分配：

　　X机器应承担减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(万元)，但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，所以X只承担减值损失200万元;余下的1800万元减值损失在Y、Z之间分配，Y承担减值损失=3000÷(3000+5000)×1800= 675(万元)，Z承担减值损失=5000÷(3000+5000)×1800= 1125(万元)。

　　总部资产减值=120万元

　　X机器减值=200万元，2010年年末，计提减值准备后X机器的账面价值=2000-200=1800(万元)

　　Y机器减值=675万元，2010年年末，计提减值准备后Y机器的账面价值=3000-675= 2325(万元)

　　Z机器减值=1125万元，2010年年末，计提减值准备后Z机器的账面价值=5000-1125= 3875(万元)

　　A资产组发生减值损失2000万元，计提减值后A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)-2000=8000(万元)

　　借：资产减值损失 2120

　　贷：固定资产减值准备——X机器 200

　　——Y机器 675

　　——Z机器 1125

　　——总部资产 120

　　事项(4)

　　2010年12月31日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，2010年应计提减值准备=280-270=10(万元)。

　　借：资产减值损失 10

　　贷：无形资产减值准备 10

　　事项(5)

　　不需计提减值准备。

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