四、计算分析题

　　2009年1月1日，鑫达股份有限公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权，每份期权在2009年1月1日的公允价值为18元。第一年年末能够行权的净利润增长率要达到18%，第二年年末能够行权的条件是企业的净利润两年平均增长率达到14%，第三年年末行权条件是企业3年净利润平均增长率达到10%。行权时员工可以免费获得公司股票。

　　2009年12月31日净利润增长率为16%，有8名管理人员离开，预计第二年的净利润增长率为12%，预计2010年12月31日可行权，预计还有8名管理人员离开。

　　2010年12月31日净利润只增长10%，使得企业的净利润两年平均增长率没有达到14%，又有10名离开，预计第三年还将有12名离开。

　　2011年12月31日，第三年净利润增长了8%，三年净利润平均增长了10%，第三年年末剩余员工全部行权，当年有8名管理人员离开。

　　要求：编制2009年～2011年鑫达股份有限公司与股份支付有关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2009年1月1日

　　授予日不做账务处理。

　　(2)2009年12月31日

　　因估计第二年即可行权，所以应计入成本费用的金额=(100-8-8)×100×18×1/2=75 600(元)

　　借：管理费用 75 600

　　贷：资本公积——其他资本公积 75 600

　　(3)2010年12月31日

　　等待期修订为3年，应计入成本费用的金额=(100-8-10-12)×100×18×2/3-75 600=8 400(元)

　　借：管理费用 8 400

　　贷：资本公积——其他资本公积 8 400

　　(4)2011年12月31日

　　应计入成本费用的金额=(100-8-10-8)×100×18-(75 600+8 400)=49 200(元)

　　借：管理费用 49 200

　　贷：资本公积——其他资本公积 49 200

　　2011年12月31日行权时

　　借：资本公积——其他资本公积 133 200

　　贷：股本 7 400

　　资本公积——股本溢价 125 800

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