四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)2010年度甲公司不应当确认销售代理手续费收入。

　　依据：代理手续费收入按照乙公司确认的M商品销售收入(不含销售退回商品)的10%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代理手续费收入也无法确定。

　　(2)2010年度甲公司向丙公司的销售商品应确认收入。

　　依据：附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，通常应在发出商品时确认收入。

　　2010年度甲公司确认收入的金额=5 000×(1-20%)=4 000(万元)

　　会计分录如下：

　　借：银行存款 5 000

　　贷：主营业务收入 5 000

　　借：主营业务成本 4 200

　　贷：库存商品 4 200

　　2010年9月30日

　　借：主营业务收入 1 000

　　贷：主营业务成本 840

　　预计负债 160

　　2.

　　【答案】

　　(1)2011年度工程完工进度=25 000÷(25 000+25 000)=50%;

　　2011年度应确认的营业收入=(40 000+3 000)×50%=21 500(万元);

　　2011年度应确认的营业成本=50 000×50%=25 000(万元);

　　2011年度应确认的资产减值损失=(50 000-43 000)×(1-50%)=3 500(万元)。

　　会计分录为：

　　借：工程施工——合同成本 25 000

　　贷：原材料 10 000

　　应付职工薪酬 10 000

　　银行存款 5 000

　　借：应收账款 20 000

　　贷：工程结算 20 000

　　借：银行存款 24 000

　　贷：应收账款 24 000

　　借：主营业务成本 25 000

　　贷：主营业务收入 21 500

　　工程施工——合同毛利 3 500

　　借：资产减值损失 3 500

　　贷：存货跌价准备 3 500

　　(2)2012年度应确认的营业收入=(40 000+3 000+2 000)-21 500=23 500(万元);

　　2012年度应确认的营业成本=48 000-25 000-3 500=19 500(万元)。

　　借：工程施工——合同成本 23 000

　　贷：原材料 10 000

　　应付职工薪酬 9 000

　　银行存款 4 000

　　借：应收账款 25 000

　　贷：工程结算 25 000

　　借：银行存款 21 000

　　贷：应收账款 21 000

　　借：主营业务成本 23 000

　　工程施工——合同毛利 500

　　贷：主营业务收入 23 500

　　工程完工时，将“存货跌价准备”的余额冲减“主营业务成本”，同时将工程结算与工程施工对冲。

　　借：存货跌价准备 3 500

　　贷：主营业务成本 3 500

　　借：工程结算 45 000

　　工程施工——合同毛利 3 000

　　贷：工程施工——合同成本 48 000

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