五、综合题

　　凌云股份有限公司(以下简称凌云公司)系上市公司,主要经营远程监控设备的生产与销售,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。凌云公司所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%。凌云公司按净利润的10%提取法定盈余公积。凌云公司在12月进行内部审计过程中,发现公司会计处理中存在以下问题,并要求公司财务部门处理:

　　(1)2010年6月30日，凌云公司将公允价值为3 000万元的办公用房一套，按照2 700万元的价格售给甲公司，并签订了一份租赁合同，从甲公司以经营租赁的方式租回该办公用房，租期为2年。办公用房原账面价值为2 800万元。租赁合同规定，在租期的每期期末支付租金150万元，如果在市场上租用同等的办公用房需每期期末支付租金200万元。租赁期满后，甲公司收回办公用房的使用权。

　　凌云公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：固定资产清理 2 800

　　贷：固定资产 2 800

　　借：银行存款 2 700

　　营业外支出 300

　　贷：固定资产清理　　 3 000

　　借：管理费用 75

　　贷：其他应付款 75

　　(2)2010年9月12日,凌云公司与乙公司就凌云公司所欠乙公司货款800万元签订债务清偿协议。协议规定,凌云公司以其生产的2台监控设备和60万元现金,一次性清偿乙公司该货款。凌云公司该监控设备的账面价值为每台150万元,市场价格和计税价格均为每台250万元,凌云公司向乙公司开具该批监控设备的增值税专用发票。

　　凌云公司进行会计处理时，按监控设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：

　　借：应付账款 　 800

　　货：库存商品 　 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 85

　　银行存款 60

　　营业外收入 355

　　(3)2010年11月12日，凌云公司与丙公司签订大型监控设备销售合同，合同规定凌云公司向丙公司销售2台大型监控设备，销售价格为每台800万元，成本为每台460万元。同时凌云公司又与丙公司签订补充合同，约定凌云公司在2011年6月1日以每台830万元的价格购回该设备。凌云公司于2010年12月1日收到丙公司货款1 600万元存入银行。凌云公司尚未发出商品，也没有开具增值税发票。

　　凌云公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：

　　借：银行存款 1 600

　　贷：主营业务收入 1 600

　　借：主营业务成本 920

　　贷：库存商品 920

　　(4)2010年12月6日，凌云公司与丁公司签订资产交换协议。凌云公司以其生产的5台监控设备换取丁公司生产的6辆小轿车。凌云公司该监控设备的账面价值为每台74万元，公允价值(计税价格)为每台90万元。丁公司生产的小轿车的账面价值为每辆40万元，公允价值为每辆75万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。假定商品交换具有商业实质其公允价值能够可靠计量。

　　凌云公司取得的小轿车作为公司高级管理人员用车，作为固定资产进行管理，凌云公司预计该小轿车的使用年限为8年，预计每辆净残值为4万元，采用年限平均法计提折旧。

　　凌云公司进行会计处理时，对用于交换的5台监控设备，其会计分录为：

　　借：固定资产 370

　　应交税费——应交增值税(进项税额)76.5

　　贷：库存商品 370

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 76.5

　　假定上述差错不考虑所得税的调整。

　　要求:对上述资料中内部审计发现的差错进行更正处理。

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