2.

　　【答案】

　　(1)2010年应编制的抵销分录

　　①内部固定资产交易的抵销

　　借：营业外收入 128(688-700+140)

　　贷：固定资产——原价 128

　　借：固定资产——累计折旧 8(128/8×6/12)

　　贷：管理费用 8

　　②内部存货交易的抵销

　　借：营业收入 500

　　贷：营业成本 500

　　借：营业成本 120[(5-3)×(100-40)]

　　贷：存货 120

　　借：存货——存货跌价准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　借：递延所得税资产 55 [(128-8+120-20)×25%]

　　贷：所得税费用 55

　　(2)2011年应编制的抵销分录

　　①内部固定资产交易的抵销

　　借：未分配利润——年初 128

　　贷：固定资产——原价 128

　　借：固定资产——累计折旧 8

　　贷：未分配利润——年初 8

　　借：固定资产——累计折旧 16

　　贷：管理费用 16

　　②内部存货交易的抵销

　　抵销A产品的影响

　　借：未分配利润——年初 120

　　贷：营业成本 120

　　借：营业成本 60[(5-3)×30]

　　贷：存货 60

　　借：存货——存货跌价准备 20

　　贷：未分配利润——年初 20

　　借：营业成本 10

　　贷：存货——存货跌价准备 10

　　借：存货——存货跌价准备 40

　　贷：资产减值损失 40

　　抵销B产品的影响

　　借：营业收入 400(50×8)

　　贷：营业成本 400

　　借：营业成本 20[10×(8-6)]

　　贷：存货 20

　　借：存货——存货跌价准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　因内部未实现销售损益为20，所以抵消存货跌价准备应以其为限。

　　借：递延所得税资产 55

　　贷：未分配利润——年初 55

　　借：所得税费用 26.5

　　贷：递延所得税资产 26.5

　　注：2011年合并报表资产账面价值与计税基础的差导致递延所得税资产=所有2011年抵销分录上资产的调整数×25%=[(128-8-16)+(60-20-40+10)+(20-20)]×25%=28.5(万元)，2011年年初递延所得税资产为55，故本年应抵销的金额为55-28.5=26.5(万元)。

　　(3)2012年应编制的抵销分录

　　①内部固定资产交易的抵销

　　借：未分配利润——年初 128

　　贷：营业外收入 128

　　借：营业外收入 24(16+8)

　　贷：未分配利润——年初 24

　　借：营业外收入 4

　　贷：管理费用 4

　　②内部存货交易的抵销对A产品的抵销

　　借：未分配利润——年初 60

　　贷：营业成本 60

　　借：营业成本 30[15×(5-3)]

　　贷：存货 30

　　借：存货——存货跌价准备 50

　　贷：未分配利润——年初 50

　　借：营业成本 25(50/30×15)

　　贷：存货——存货跌价准备 25

　　借：资产减值损失 25

　　贷：存货——存货跌价准备 25

　　对B产品的抵销

　　借：未分配利润——年初 20

　　贷：营业成本 20

　　借：存货——存货跌价准备 20

　　贷：未分配利润——年初 20

　　借：营业成本 20

　　贷：存货——存货跌价准备 20

　　③合并编制递延所得税资产的相关分录

　　借：递延所得税资产 28.5

　　贷：未分配利润——年初 28.5

　　借：所得税费用 21

　　贷：递延所得税资产 21

　　注：2012年合并报表资产账面价值与计税基础的差导致递延所得税资产=所有2012年抵销分录上资产的调整数×25%=[(30-50+25-25)+(20-20))×25%=7.5(万元)，抵销时分两步将递延所得税调整为7.5万元。

　　2011年会计职称考试试题答案及解析专题

　　2012会计职称《中级经济法》基础讲义汇总

　　2012会计职称《中级财务管理》基础讲义汇总