五、综合题

　　【答案】

　　(1)计算2009年1月2日甲公司合并成本。

　　合并成本=1000×(1+17%)+2340+2200+250+40=6000(万元)

　　(2)编制2009年1月2日甲公司有关投资的会计分录。

　　借：长期股权投资——乙公司 6000

　　累计摊销 200

　　交易性金融资产——公允价值变动 50

　　投资收益 50(300-250)

　　贷：主营业务收入 1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170

　　其他业务收入 2340

　　无形资产 2200

　　应交税费——应交营业税 110

　　营业外收入 90(2200-2000-110)

　　交易性金融资产——成本 350

　　银行存款 40

　　借：主营业务成本 700

　　存货跌价准备 100

　　贷：库存商品 800

　　借：其他业务成本 1500

　　公允价值变动损益 400

　　贷：投资性房地产——成本 1500

　　——公允价值变动 400

　　借：投资收益 50

　　贷：公允价值变动损益 50

　　(3)计算购买日合并报表应确认的商誉

　　合并报表应确认的商誉=6000-[6000+(700-600) ]×80%=1120(万元)

　　(4)编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录：

　　①内部固定资产交易的抵销

　　借：营业收入 2210(877.50/1.17)

　　贷：营业成本 600

　　固定资产——原价 150

　　借：固定资产——累计折旧 15[150÷5×(6/12)]

　　贷：管理费用 15

　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金877.50(含税金额)

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金877.50

　　②内部存货交易的抵销

　　借：营业收入 2000(1000×2)

　　贷：营业成本 2000

　　借：营业成本 80[200×(2-1.6)]

　　贷：存货 80

　　借：应付账款 2340

　　贷：应收账款 2340

　　借：应收账款——坏账准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　③将乙公司账面价值调整为公允价值

　　借：固定资产 100

　　贷：资本公积 100

　　借：管理费用 5(100/20)

　　贷：固定资产——累计折旧 5

　　④将成本法调整为权益法

　　子公司调整后的净利润=1000-将子公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5-固定资产交易(150-15)-存货交易80+坏账准备20=800(万元)(不考虑所得税因素)

　　借：长期股权投资 640(800×80)

　　贷：投资收益 640

　　借：投资收益 80(100×80%)

　　贷：长期股权投资 80

　　借：长期股权投资 40(50×80%)

　　贷：资本公积 40

　　调整后的长期股权投资=6000+640-80+40=6600(万元)

　　⑤编制2009年甲公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有权益项目的抵销

　　借：股本　　　 　　　　　4000

　　资本公积——年初 　　　　　　1700(1600+100)

　　——本年 50

　　盈余公积——年初　　　 　　　 100

　　——本年 100

　　未分配利润——年末 　　900(300+800-100-100)

　　商誉　　　　　 　　　1120

　　贷：长期股权投资　　　 　　 6600

　　少数股东权益　　 　　1370(4000+1700+50+100+100+900)×20%

　　②对投资收益抵销

　　借：投资收益　　　　 　640

　　少数股东损益　 　　160(800×20%)

　　未分配利润——年初　　 300

　　贷：提取盈余公积　　　　 　 　 100

　　对所有者(或股东)的分配 100

　　未分配利润——年末　　 　　900

　　(5)编制2010年12月31日甲公司有关合并财务报表的抵销、调整分录。

　　①内部固定资产交易的抵销

　　借：未分配利润——年初 150

　　贷：营业外支出 150

　　借：营业外支出 15[(750-600)÷5×6/12]

　　贷：未分配利润——年初 15

　　借：营业外支出 22.5[(750-600)÷5×9/12]

　　贷：管理费用 22.5

　　②内部存货交易的抵销

　　借：未分配利润——年初 80[200×(2-1.6)]

　　贷：营业成本 80

　　借：营业成本 40[100×(2-1.6)]

　　贷：存货 40

　　借：应付账款 2340

　　贷：应收账款 2340

　　借：应收账款——坏账准备 20

　　贷：未分配利润——年初 20

　　③将乙公司账面价值调整为公允价值

　　借：固定资产 100

　　贷：资本公积——年初 100

　　借：管理费用 5(100/20)

　　未分配利润——年初 5

　　贷：固定资产——累计折旧 10

　　④将成本法调整为权益法

　　借：长期股权投资 600

　　贷：未分配利润——年初 560(640-80)

　　资本公积 40

　　子公司调整后的净利润=1200-将子公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5+固定资产交易因处置恢复(150-15)+(80-40)=1370(万元)(不考虑所得税因素)

　　借：长期股权投资 1096(1370×80)

　　贷：投资收益 1096

　　借：投资收益 720(900×80%)

　　贷：长期股权投资 720

　　借：长期股权投资 48(60×80%)

　　贷：资本公积 48

　　调整后的长期股权投资=6000+600+1096-720+48=7024(万元)

　　⑤编制2009年甲公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有权益项目的抵销

　　借：股本　　　 　　　　　4000

　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　1750(1600+100+50)

　　——本年 　　　　　　　　　　　　　　 60

　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200

　　——本年 　　　　　　　　　　　　 120

　　未分配利润——年末　　　　　　 　1250(900+1370-120-900)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1120

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 7024

　　少数股东权益　　　　1476(4000+1750+60+200+120+1250)×20%

　　②对投资收益抵销

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　1096(1370×80%)

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　274(1370×20%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　900

　　贷：提取盈余公积　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 　120

　　对所有者(或股东)的分配 　　　　　　　　　　　　　　 900

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

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