四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)2009年度与内部应收账款相关的抵销分录：

　　借：应付账款 1000

　　贷：应收账款 1000

　　借：应收账款——坏账准备 20(1000×2%)

　　贷：资产减值损失 20

　　借：所得税费用 5(20×25%)

　　贷：递延所得税资产 5

　　2010年度与内部应收账款相关的抵销分录：

　　借：应付账款 1200

　　贷：应收账款 1200

　　借：应收账款——坏账准备 20

　　贷：未分配利润——年初 20

　　借：应收账款——坏账准备 4(1200×2%-20)

　　贷：资产减值损失 4

　　或合并编制

　　借：应收账款——坏账准备 24

　　贷：未分配利润——年初 20

　　资产减值损失 4

　　借：未分配利润——年初 5(20×25%)

　　贷：递延所得税资产 5

　　借：所得税费用 1(4×25%)

　　贷：递延所得税资产 1

　　或合并编制

　　借：未分配利润——年初 5(20×25%)

　　所得税费用 1(4×25%)

　　贷：递延所得税资产 6(24×25%)

　　(2)2009年度与内部应收、应付债券业务相关的抵销分录：

　　A公司(或B公司)对上述债券的处理如下：

　　实际利息费用(或投资收益)=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16(万元)

　　应付利息(或应收利息)=5000×20%×6%=1000×6%=60(万元)

　　应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)

　　所以母公司在合并报表中应做如下抵销处理：

　　借：应付债券 1 035.43(1043.27-7.84)

　　贷：持有至到期投资 1 035.43

　　借：投资收益 52.16

　　贷：财务费用 52.16

　　借：应付利息 60

　　贷：应收利息 60

　　2010年度与内部应收、应付债券业务相关的抵销分录：

　　A公司(或B公司)对上述债券的处理如下：

　　实际利息费用(或投资收益)=(1043.27-7.84)×5%=51.77(万元)

　　应付利息(或应收利息)=1000×6%=60(万元)

　　应摊销的利息调整=60-51.77=8.23(万元)

　　所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：

　　借：应付债券 1027.2(1043.27-7.84-8.23)

　　贷：持有至到期投资 1027.2

　　借：投资收益 51.77

　　贷：财务费用 51.77

　　借：应付利息 60

　　贷：应收利息 60

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