四、不定项选择题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税，确认销售收入时逐笔结转销售成本。

　　2011年9月份，甲公司发生如下经济业务：

　　(1)9月5日，向乙公司销售A商品5000件，单价80元/件(不含增值税)，商品实际成本为50元/件。为了促销，甲公司给予乙公司10%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，款项已收存银行。

　　(2)9月12日，收到委托丙公司销售B商品的代销清单，注明已经销售商品的75%，同时收到代销款，并结算了代销手续费。该批商品系上月以收取手续费方式委托丙公司进行销售，代销协议约定的B商品售价为80000元，代销手续费为售价的10%，B商品实际成本为64000元。

　　(3)9月15日，采用托收承付结算方式向丁公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元，该批商品成本为60000元。在销售该批商品时已得知丁公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与丁公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

　　(4)9月20日，将自产的D商品作为福利发放给本公司职工，其中生产人员400件，行政管理人员50件，专设销售机构人员80件。该商品每件市场价格200元(与计税价格一致)，实际成本150元。

　　(5)9月25日，乙公司来函提出本月购买的产品中，有100件的产品质量有瑕疵，要求在原购买价格基础上给予5%的折让，经查明，同意乙公司的要求，并办理退款手续和开具红字增值税发票，款项已经支付。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

　　要求：根据上述资料，回答下列(1)～(2)题。

　　<1>、下列关于甲公司9月份业务处理的表述，正确的是(　　)。

　　A.甲公司将给予乙公司的商业折扣计入当期的财务费用

　　B.甲公司委托丙公司销售的B商品，在收到代销清单时确认收入

　　C.甲公司销售给丁公司的C商品，确认收入100000元

　　D.甲公司将乙公司提出的5%折让冲减当月销售收入

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：选项A，甲公司确认收入时，直接扣除商业折扣;选项C，丁公司资金流转发生暂时困难，销售C商品的经济利益不是很可能流入企业，不确认销售收入。

　　<2>、甲公司9月份应确认的主营业务收入金额为(　　)元。

　　A.519640

　　B.625640

　　C.525640

　　D.526000

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：主营业务收入总额=360000+60000+106000-360=525640(元)

　　会计分录如下：

　　①借：银行存款421200

　　贷：主营业务收入360000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)61200

　　借：主营业务成本250000

　　贷：库存商品250000

　　②借：银行存款　　　64200

　　销售费用　　　6000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　60000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　10200

　　借：主营业务成本　　　48000

　　贷：委托代销商品　　　　48000

　　③发出商品时：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　60000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　60000

　　同时，因甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　17000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　17000

　　④借：生产成本　　　　93600

　　管理费用　　　　11700

　　销售费用　　　　18720

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　124020

　　借：应付职工薪酬124020

　　贷：主营业务收入106000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)18020

　　借：主营业务成本79500

　　贷：库存商品79500

　　⑤借：主营业务收入　　　360

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　61.2

　　贷：银行存款　421.2

　　主营业务收入总额=360000+60000+106000-360=525640(元)

　　主营业务成本总额=250000+48000+79500=377500(元)

　　2、甲公司采用备抵法核算坏账，存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，分类计提存货跌价准备。2011年12月1日，“坏账准备”科目贷方余额300万元，“存货跌价准备—库存商品”科目贷方余额100万元。2011年12月份甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)12月10日，客户A公司因财务状况好转，偿还欠款80万元，甲公司将这部分已核销的坏账存入银行。同日，得知B客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。期末应收账款账面余额3000万元，预计未来现金流量现值为2800万元。

　　(2)12月18日，向C公司销售商品1000件，占全部库存商品的20%。期末库存商品账面余额1500万元，可变现净值1200万元。

　　(3)12月30日，对生产线进行减值测试，经计算该机器的可收回金额合计为2400万元。该生产线系2006年12月25日购入，原价为6000万元，预计使用寿命为10年，净残值率为5%，采用直线法计提折旧，以前年度从未计提过减值。

　　(4)12月30日，经营出租给D公司的写字楼公允价值为1000万元。该写字楼系甲公司2011年初建造完成后直接出租给D公司的，写字楼的建造成本为1200万元。甲公司将写字楼确认为投资性房地产，并采用公允价值模式计量。

　　(5)12月30日，对E公司的长期股权投资进行减值测试，经计算其可收回金额为1000万元。该股权投资系甲公司2010年6月份支付800万元取得，持股比例为40%，2010年下半年E公司实现净利润200万元，分配现金股利50万元，其他权益变动30万元，2010年12月30日，该股权的可收回金额为850万元，2011年E公司发生净亏损50万元，未分配现金股利，未发生其他权益变动。

　　假定除上述业务外，不考虑其他因素。

　　要求：根据上述资料，回答下列(1)～(3)题。

　　<1>、下列关于甲公司业务(1)和业务(2)会计处理的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.业务(1)应转回坏账准备60万元

　　B.业务(1)应转回坏账准备140万元

　　C.业务(2)应计提存货跌价准备220万元

　　D.业务(2)应计提存货跌价准备200万元

　　【正确答案】：AD

　　【答案解析】：业务(1)收回已转销坏账80万元，应借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目;确认坏账40万元，应借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目，坏账准备年末应有余额3000-2800=200万元，应计提坏账准备=200-(300+80-40)=-140(万元)，计提的数字为负，说明是转回140万元。业务(2)销售库存商品，转销存货跌价准备100×20%=20万元，存货跌价准备剩余金额为100-20=80万元，期末应有余额1500-1200=300万元，应计提300-80=220万元。

　　<2>、下列关于甲公司业务(3)～业务(5)会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.业务(3)应计提固定资产减值准备750万元

　　B.业务(4)应计提投资性房地产减值准备200万元

　　C.业务(5)不计提也不转回长期股权投资减值准备

　　D.业务(5)应转回长期股权投资减值准备22万元

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：业务(3)，生产线进行减值测试前的账面价值=6000-6000×(1-5%)÷10×5=3150(万元)，可收回金额为2400万元，应计提减值3150-2400=750万元。业务(4)投资性房地产采用公允价值模式计量，不计提折旧和减值。业务(5)2010年末计提减值前长期股权投资的账面价值=800+(200-50+30)×40%=872万元，可收回金额850万元，计提减值22万元，2011年计提减值前账面价值=850-50×40%=830万元，可收回金额1000万元，不转回原计提的长期股权投资减值准备。

　　<3>、下列关于甲公司2011年12月份报表处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.资产负债表中“投资性房地产”项目金额为1200万元

　　B.资产负债表中“长期股权投资”项目金额为850万元

　　C.利润表中“资产减值损失”项目的金额为830万元

　　D.对利润表中“利润总额”项目的影响金额为-1030万元

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：选项A，资产负债表中“投资性房地产”项目金额为1000万元，按照公允价值反映;选项B，长期股权投资按照2011年末账面价值830万元反映;选项C，业务1的处理是借记“坏账准备”科目140万元，贷记“资产减值损失”科目140万元，业务2的处理是借记“资产减值损失”科目220万元，贷记“存货跌价准备”220万元，业务3的处理是借记“资产减值损失”科目750万元，贷记“固定资产减值准备”750万元，资产减值损失项目金额合计=-140+220+750=830(万元);选项D，对利润总额的影响=20(业务2存货跌价准备转入主营业成本的金额)-200(业务4投资性房地产公允价值变动损失)-830(计入资产减值损失的金额)-20(业务5计入投资收益借方50×40%的金额)=-1030万元