四、不定项选择题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需A材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2011年11月1日，A材料结存1000千克，账面余额为40万元，未计提存货跌价准备。甲公司2011年11月发生的有关A材料业务如下：

　　(1)11月2日，签发一张银行承兑汇票购入A材料300千克，增值税专用发票上注明的货款为10.5万元，增值税额为1.785万元，对方代垫运输费和保险费0.3万元。材料已验收入库。

　　(2)11月8日，购入A材料710千克，增值税专用发票上记载的货款为24.5万元，增值税税额4.165万元，对方代垫包装费0.7万元。材料在运输过程中合理损耗10千克，剩余材料已验收入库。因购买此材料上月已预付定金8万元，剩余款项于收到材料时一次转账结清。

　　(3)11月15日，收到乙公司作为资本投入的A材料2000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(与公允价值相符)为76万元，增值税进项税额12.92万元，乙公司开具了增值税专用发票，同时甲公司增加实收资本60万元。

　　(4)11月份发出材料情况如下：

　　①11月10日，建造办公楼领用B材料3.6万元，购进时负担的增值税进项税额0.612万元。

　　②11月24日，销售A材料300千克，开出增值税专用发票上注明的售价为12万元，增值税额为2.04万元，款项已收存银行。

　　③11月份，生产车间累计领用A材料1000千克，全部用于生产B产品;车间管理部门领用100千克。

　　(5)11月30日，A材料的预计可变现净值为83.2万元。

　　假定除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：根据上述资料，回答下列(1)～(2)题：

　　<1>、下列关于甲公司的会计处理表述中，正确的有(　　)。

　　A.业务(1)的会计处理为：

　　借：原材料108000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)17850

　　贷：其他货币资金125850

　　B.业务(2)的会计处理为：

　　借：原材料252000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)41650

　　贷：预付账款80000

　　银行存款213650

　　C.业务(3)的会计处理为：

　　借：原材料760000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)129200

　　贷：实收资本600000

　　资本公积——其他资本公积289200

　　D.业务(4)，建造办公楼领用B材料的会计处理为：

　　借：在建工程36000

　　贷：原材料36000

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：选项A，应贷记“应付票据”科目，选项C，贷方资本公积二级明细科目不正确，应贷记“资本公积——资本溢价”，选项D，建造不动产领用原材料的进项税额不允许抵扣，应计入不动产成本，正确的处理应该是借记“在建工程”，贷记“原材料”和“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”。

　　<2>、下列关于甲公司的处理表述中，正确的有(　　)。

　　A.销售A材料取得的收入应计入“主营业务收入”科目

　　B.11月30日，A材料的账面余额为98.8万元

　　C.11月30日，A材料应计提的存货跌价准备为15.6万元

　　D.11月30日，A材料应计入甲公司资产负债表“存货”项目的金额为98.8万元

　　【正确答案】：BC

　　【答案解析】：选项A，销售材料取得收入通过“其他业务收入”科目核算,;选项B，A材料月末一次加权平均单价=(400000+108000+252000+760000)÷(1000+300+700+2000)=380(元/千克)，发出A材料的成本=(300+1000+100)×380=532000(元)，结存A材料的成本=(400000+108000+252000+760000)-532000=988000(元);选项C，应计提跌价准备=988000-832000=156000(元);选项D，存货期末按照成本和可变现净值孰低计量，A材料在资产负债表“存货”项目中按账面价值83.2万元列示。

　　2、某工业企业仅生产A产品，采用品种法计算产品成本，生产费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入，其他加工费用发生较为均衡，期末在产品的完工程度平均按50%计算。

　　资料1：A产品2011年12月有关成本费用资料如下：

　　(1)月初A在产品110件，直接材料为110000元，直接人工为9000元，制造费用为12000元。

　　(2)本月投入390件，本月完工产品420件，月末在产品80件。

　　(3)本月生产A产品发生有关成本费用资料如下：

　　①本月投入生产A产品耗用主要材料350000元，辅助材料20000元，车间管理部门耗用材料1500元。

　　②本月分配直接生产A产品的工人工资及福利费82080元，车间管理人员工资20000元。

　　③本月确认的生产A产品应负担的车间管理部门水电费1750元，车间机器设备折旧费15350元。

　　资料2：该企业2011年A产品单位计划成本为1100元，其中直接材料800元、直接人工154元、制造费用146元。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

　　要求：根据上述资料，回答下列(1)～(3)题：

　　<1>、下列关于A产品生产费用的归集与分配表述中，不正确的有(　　)。

　　A.12月份A产品累计材料费用总额为481500元

　　B.12月份A产品累计制造费用总额为50600元

　　C.12月份A产品材料费用分配率为960元/件

　　D.12月份A产品人工费用分配率为198元/件

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：12月份生产费用总额621680元，其中

　　直接材料=月初110000+本月发生(350000+20000)=480000(元)

　　直接人工=月初9000+本月发生82080=91080(元)

　　制造费用=月初12000+本月发生(1500+20000+1750+15350)=50600(元)

　　材料分配率=480000÷(420+80)=960(元/件)

　　人工费用分配率=91080÷(420+80×50%)=198(元/件)

　　制造费用分配率=50600÷(420+80×50%)=110(元/件)

　　<2>、下列关于A产品月末完工产品与在产品成本计算正确的有(　　)。

　　A.月末在产品的直接材料成本为38400元

　　B.月末在产品的实际成本为89120元

　　C.月末完工A产品的计划总成本为532560元

　　D.月末完工产品的单位实际成本为1268元/件

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：月末在产品的直接材料成本=80×960=76800(元)，直接人工成本=40×198=7920(元)，制造费用=40×110=4400(元)，总成本=76800+7920+4400=89120(元)。

　　月末完工A产品的直接材料成本=420×960=403200(元)，直接人工成本=420×198=83160(元)，制造费用=420×110=46200(元)，总成本=403200+83160+46200=532560(元)，单位实际成本=532560÷420=1268(元/件)，计划总成本=420×1100=462000(元)。

　　<3>、下列关于A产品成本分析的表述中正确的有(　　)。

　　A.实际总成本比计划总成本超支70560元，计划完成不好

　　B.直接材料实际比计划超支67200元，计划完成不好

　　C.直接人工实际比计划节约18480元，计划完成良好

　　D.制造费用实际比计划超支15120元，计划完成不好

　　【正确答案】：AB

　　【答案解析】：完工A产品实际总成本532560元，计划总成本462000元，实际比计划超支532560-462000=70560(元)，计划完成不好。

　　其中：

　　直接材料项目计划成本金额=420×800=336000(元)，实际成本403200元，实际比计划超支67200元，计划完成不好。

　　直接人工项目计划成本金额=420×154=64680(元)，实际成本83160元，实际比计划超支18480元，计划完成不好，选项C不正确。

　　制造费用项目计划成本金额=420×146=61320(元)，实际成本46200元，实际比计划节约15120元，计划完成良好，选项D不正确。