59 Y公司为增值税一般纳税企业，销售产品为其主营业务，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。存货发出采用先进先出法，期末计价采用成本与可变现净值孰低计量，并按照单个存货项目计提存货跌价准备。2012年末，除A原材料发生减值外，其他存货均未发生减值。该公司2012年12月31日部分账户余额资料如下：“原材科-A材料”账面余额为120万元，“存货跌价准备-A材料”账面余额为12万元。

　　该公司2012年1月发生如下经济业务：

　　(1)从甲公司购人生产用的A原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的材料价款600万元，增值税税额为102万元，货款已经支付。在购人材料过程中支付运费9万元(可按7%作为进项税额进行抵扣)，A原材料已到达并验收入库。

　　(2)用A原材料对乙公司投资。该批材料的账面余额为50万元，经协议，以作价60万元的A原材料换取乙公司8%的股权。Y公司取得乙股权后，对乙公司无重大影响，该股权的公允价值无法可靠取得。有关资产转让及产权登记手续已办理完毕。假设该批原材料的计税价格也为60万元。

　　(3)销售应税消费品B产品一批，不含增值税的销售价格为2000万元，实际成本为1000万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售已符合收入确认条件。

　　(4)本期建造一栋办公楼领用生产用A原材料60万元，其购入时支付的增值税为10.2万元。该工程同时又领用本公司生产的应税消费品B产品，该产品实际成本75万元，计税价格92万元。

　　(5)本期从国外进口一批需要交纳消费税的商品准备在国内直接销售，商品价值100万，进口环节需要交纳消费税20万(假定不考虑增值税)，采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已用银行存款支付。

　　(6)收回委托加工的C原材料一批并验收入库，C原材料是消费税的应税物品。该委托加工材料上月发出，发出原材料的成本为15.2万元。本期收回时以银行存款支付受托加工企业加工费2.8万元(不含增值税)，同时支付增值税和其代收代交的消费税，但受托加工企业无法提供C原材料的同类消费品价格。收回委托加工的C原材料用于继续生产应税消费品B产品。

　　要求：根据上述资料，回答下列第59-61题。

　　根据上述资料(1)～(4)下列会计处理不正确的有(　　)。

　　A.借：原材料608.37

　　应交税费一应交增值税(进项税额)102.63

　　贷：银行存款711

　　B.借：长期股权投资70.2

　　贷：其他业务收入60

　　应交税费一应交增值税(销项税额)10.2

　　借：其他业务成本50

　　贷：原材料50

　　C.借：应收账款2340

　　贷：主营业务收入2000

　　应交税费一应交增值税(销项税额)340

　　借：主营业务成本1000

　　贷：库存商品1000

　　借：销售费用200

　　贷：应交税费一应交消费税200

　　D.借：在建工程164.04

　　存货跌价准备6

　　贷：原材料60

　　库存商品75

　　应交税费一应交增值税(进项税额转出)10.2

　　一应交增值税(销项税额)15.64

　　一应交消费税9.2

　　参考答案: B,C

　　答案解析:

　　选项B原材料应按账面价值(50-12/120×50=45)结转讣入其他业务成本，选项C，消费税应通过“营业税金及附加”科目核算。相关分录如下：选项B结转原材料账面价值

　　借：其他业务成本45

　　存货跌价准备5

　　贷：原材料50

　　选项C确认销售相关的消费税

　　借：营业税金及附加200

　　贷：应交税费一应交消费税200

　　60 根据上述资料(5)、(6)下列说法不正确的有(　　)。

　　A.资料(5)进口商品入账价值为120万元

　　B.资料(5)进口环节相关消费税应当计入当期损益

　　C.资料(6)支付受托穷代收代交的消费税应当计入收回原材料的入账价值

　　D.资料(6)支付受托方代收代交的消费税应当单独确认为“应交税费一应交消费税”

　　参考答案: B,C

　　答案解析:

　　选项B，进口环节消费税应当计入进口产品入账价值，选项D，委托加工收回原材料用于连续生产应税消费品，其委托加工环节的消费税可以抵扣，应单独确认为“应交税费一应交消费税”，相关分录如下：

　　业务(5)

　　借：库存商品120

　　贷：银行存款20

　　应付账款100

　　业务(6)

　　C原材料应交消费税的组成计税价格=(15.2+2.8)/(1-10-6)=20(万元)

　　受托方代扣代交的消费税=20×10%=2(万元)

　　借：委托加工物资2.8

　　应交税费一应交消费税2

　　一应交增值税(进项税额)(2.8×17%)0.476

　　贷：银行存款5.276

　　借：原材料18

　　贷：委托加工物资18

　　61 根据上述资料Y公司本月应交消费税金额为(　　)万元。

　　A.207.2

　　B.209.2

　　C.198

　　D.200

　　参考答案: A

　　答案解析:

　　本月应交消费税=200+9.2-2=207.2(万元)。

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