四、不定项选择题

　　(2012年)甲公司为从事机械设备加工生产与销 售的一般纳税人，适用的增值税税率为17%， 所得税税率为25%。2010年度至2011年度发 生的有关固定资产业务如下：

　　(1) 2010年12月20日，甲公司向乙公司一次 购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设 备、B设备和C设备，共支付价款4000万元， 增值税税额为680万元，包装费及运输费30万 元，另支付A设备的安装费18万元，B、C设 备不需安装，同时，支付购置合同签订、差旅 费等相关费用2万元。全部款项已由银行存款 支付。

　　(2) 2010年12月28日三台设备均达到预定可 使用状态，三台设备的公允价值分别为2000万 元、1800万元和1200万元。该公司按每台设备 公允价值的比例对支付的价款进行分配。并分 别确定其人账价值。

　　(3)三台设备预计的使用年限均为5年，预计 净残值率为2%，使用双倍余额递减法计提 折旧。

　　(4) 2011年3月份，支付A设备、B设备和C 设备日常维修费分别为1.2万元，0.5万元和 0.3万元。

　　(5) 2011年12月31日，对固定资产进行减值 测试，发现B设备实际运行效率和生产能力验 证以完全达到预计的状况，存在减值迹象，其 预计可收回金额低于账面价值的差额为120万 元。其他各项固定资产未发生减值迹象。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 下列小题。

　　46根据资料(1)、(2)，下列各项中，关于固 定资产取得会计处理表述正确的是( )。

　　A.固定资产应按公允价值进行初始计量

　　B.支付的相关增值税额不应计入固定资产的取 得成本

　　C.固定资产取得成本与其公允价值差额应计人 当期损益

　　D.购买价款、包装费、运输费、安装费等费用应计入固定资产的取得成本

　　参考答案：B,D

　　参考解析:

　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额抵扣。故答案选BD。

　　47 根据资料(1)、(2)，下列各项中，计算结果正确的是(　　)。

　　A.A设备的入账价值为1612万元

　　B.B设备的人账价值为1400.8万元

　　C.C设备的入账价值为967.2万元

　　D.A设备分配购进固定资产总价款的比例为40%

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析:

　　A设备的人账价值=(4000+30)×2000/ (2000十1800+1200)+18=1630(万元);

　　B设备的入账价值=(4000+30)×1800/(2000+1800+1200) =1450.8(万元);

　　C设备的入账价值=(4000+30)×1200/( 2000+1800 +1200)=967.2(万元)。故答案选BCD。

　　48 根据资料(l)、(2)，固定资产购置业务引起下列科目增减变动正确的是(　　)。

　　A.“银行存款”减少4050万元

　　B.“管理费用”增加2万元

　　C.“制造费用”增加2万元

　　D.“应交税费一应交增值税(进项税额)”增加680万元

　　参考答案：B,D

　　参考解析:

　　购进设备的会计分录为：

　　借：同定资产—A 1630

　　—B 1450.8

　　—C 967.2

　　应交税费一应交增值税(进项税额)680

　　管理费用 2

　　贷：银行存款 4730

　　故答案选BD。

　　49 根据资料(3)，下列各项中，关于甲公司固定资产析。

　　A.前3年计提折旧所使用的折旧率为40%

　　B.A设备2011年度应计提折旧额为652万元

　　C.B设备2011年度应计提折旧额为580. 32万元

　　D.计提前3年折旧额时不需要考虑残值的影响

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析:

　　A设备2011年度应计提折旧额1630×2/5=652(万元);

　　B设备2011年度应计提折额1450.8×2/5=580. 32(万元);采用双倍余额递减法，最后两年需要改变为直线法，才需要考虑预计净残值。故答案选ABCD。

　　50 根据资料(4)，甲公司支付设备日常维修费引起下列科目变动正确的是(　　)。

　　A.“固定资产”增加2万

　　B.“管理费用”增加2万

　　C.“在建工程”增加2万

　　D.“营业外支出”增加2万

　　参考答案：B

　　参考解析:

　　固定资产日常维修费计入“管理费用”。故答案选B。

　　51 根据资料(5)，甲公司计提资产减值准备对其利润表项目的影响是(　　)。

　　A.资产减值损失增加120万元

　　B.营业利润减少120万元

　　C.利润总额减少120万元

　　D.净利润减少120万元

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析:

　　固定资产计提资产减值准备时，借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”。选项A正确;资产减值损失属于损益类科目，资产减值增加，营业利润和利润总额减少，所以选项BC正确;选项D，假设会计计税基础与税法一致，不考虑递延所得税的影响，那么对净利润的影响为减少90万元[120×(1-25%)]，假设考虑递延所得税，假设利润总额在未计提减值准备时是1 000万元，那么税法上当期所得税为1000×25%=250(万元)，但是在会计处理中，120×25%=30(万元)是应该减少当期所得税费用的，这30万元就是递延所得税资产，本期应确认的所得税费用就是250-30=220(万元)。那么此时对于净利润的影响就是(1000 - 120 - 220)- 1000×(1-25%)=90(万元)。最终对净利润的影响为90万元，所以选项D不正确。故答案选ABC。

　　(2013年)甲企业为增值税一般纳税人，2010 年度至2012年度发生的与无形资产有关业务 如下：

　　(1) 2010年1月10日，甲企业开始自行研发一 项行政管理用非专利技术，截至2010年5月31 日，用银行存款支付外单位协作费74万元，领 用本单位原材料成本26万元(不考虑增值税因 素)，经测试，该项研发活动已完成研究阶段。

　　(2) 2010年6月1日研发活动进入开发阶段。

　　该阶段发生研究开发人员的薪酬支出35万元， 领用材料成本85万元(不考虑增值税因素)， 全部符合资本化条件。2010年12月1日，该项 研发活动结束，最终开发形成一项非专利技术 并投入使用。该非专利技术预计可使用年限为5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　(3) 2011年1月1日，甲企业将该非专利技术 出租给乙企业，双方约定租赁期限为2年，每 月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元。 (4) 2012年12月31日，租赁期限届满。经减 值测试，该非专利技术的可收回金额为52 万元。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答小题。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　52根据资料(1)和(2)，甲企业自行研究开 发无形资产的入账价值是( )万元。

　　A.100

　　B.120

　　C.146

　　D.220

　　参考答案：B

　　参考解析:

　　无形资产研究阶段的支出应该予以费用> 化，开发阶段支出符合资本化条件的予以资本 化，因此计入无形资产成本金额=35+85=120 (万元)。

　　53 根据资料(1)至(3)，下列各项中，关于 甲企业该非专利技术摊销的会计处理表述正确 的是( )。

　　A.应当自可供使用的下月起开始摊销

　　B.应当自可供使用的当月起开始摊销

　　C.该非专利技术出租前的摊销额应计入管理 费用

　　D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经 济利益的预期实现方式

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析:

　　无形资产自可使用当月起开始摊销，处 置当月不再摊销。

　　54 根据资料(3)，下列各项中，甲企业2011 年1月出租无形资产和收取租金的会计处理正 确的是( )。

　　A.借：其他业务成本 2

　　贷：累计摊销 2

　　B.借：管理费用 2

　　贷：累计摊销 2

　　C.借：银行存款 1.5

　　贷：其他业务收入 1.5

　　D.借：银行存款 1.5

　　贷：营业外收入 1.5

　　参考答案：A,C

　　参考解析:

　　累计摊销一120÷5÷12=2(万元)，企 业出租无形资产属于企业的其他业务收入，同 时摊销金额计入其他业务成本。

　　55 根据资料(4)，甲企业非专利技术的减值 金额是( )万元。

　　A.O

　　B.18

　　C.20

　　D.35.6

　　参考答案：B

　　参考解析:

　　截止至2012年12月31日，累计摊销金 额=120÷5÷12×25=50(万元)，账面余额= 120- 50=70(万元)，减值金额=70 - 52=18 (万元)。

　　56 根据资料(1)至(4)，甲企业2012年12 月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的 金额是( )万元。

　　A.52

　　B.70

　　C.72

　　D.88

　　参考答案：A

　　参考解析:

　　资产负债表“无形资产”项目应该根据 该科目余额减去累计摊销以及减值准备的金额 填列，因此甲企业2012年12月31日应列入资 产负债表“无形资产”项目的金额= 120 - 50 - 18= 52(万元)。

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