五、综合题

　　1.(2011年)甲有限责任公司(以下简称甲公司)为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。2010年1月1日所有者权益总额为5400万元，其中实收资本4000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。

　　2010年度甲公司发生如下经济业务;

　　(1)经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元(与公允价值相符)，增值税税额为59.5万元;同时甲公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。

　　(2)出售一项专利技术,售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销额38万元。未计提减值准备。

　　(3)被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。

　　(4)结转固定资产清理净收益50万元。

　　(5)摊销递延收益31万元(该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助)。

　　(6)年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。

　　(7)除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10500万元，发生营业成本4200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5000万元。

　　按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%。

　　(8)确认并结转全年所得税费用。

　　(9)年末将“本年利润”科目贷方余额38]3万元结转至未分配利润。

　　(10)年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。

　　(11)年末将“利润分配一提取法定盈余公积”、“利润分配一提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)至(6)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　(2)根据资料(2)至(7)，计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。

　　(3)根据资料(8)至(11)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　(4)计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、

　　“未分配利润”项目的期末余额。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】本题考核接受投资、长期股权投资、递延收益分摊等日常业务处理及相关报表项目计算。

　　(1)①借：固定资产3500

　　应交税费一应交增值税(进项税额)595

　　贷：实收资本2000

　　资本公积一资本溢价2095

　　②借：银行存款25

　　累计摊销38

　　贷：无形资产50

　　营业外收入13

　　③借：长期股权投资一丙公司(其他权益变动)(300×30%)90

　　贷：资本公积一其他资本公积90

　　④借：固定资产清理50

　　贷：营业外收入50

　　⑤借：递延收益31

　　贷：营业外收入31

　　⑥借：无形资产200

　　贷：研发支出一资本化支出200

　　(2)2010年度利润总额一营业利润5000+(13+50+31)=5094(万元)

　　全年应交所得税=[5094+(150-120)]×25%=1281(万元)

　　【注：因福利费的税前扣除金额为120万元，企业实际扣除的为150万元，多扣除部分需要纳税调整增加应纳税所得额。】

　　(3)业务(8)：

　　借：所得税费用1281

　　贷：应交税费一应交所得税1281

　　借：本年利润1281

　　贷：所得税费用1281

　　业务(9);

　　借：本年利润3813

　　贷：利润分配一未分配利润3813

　　业务(10)：

　　借：利润分配一提取法定盈余公积381.3

　　一提取任意盈余公积360

　　贷：盈余公积一法定盈余公积381.3

　　一任意盈余公积360

　　业务(11)：

　　借：利润分配一未分配利润741.3

　　贷：利润分配一提取法定盈余公积381.3

　　一提取任意盈余公积360

　　(4)2010年12月31日资产负债表中“实收资本”项目=期初4000+(1)2000=6000(万元)

　　2010年12月31日资产负债表中“资本公积”项目=期初400+(1)2095+(3)90=2585(万元)

　　2010年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目=期初800+(10)381.3+(10)360=1541.3(万元)

　　2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目=期初200+3813-741.3=3271.7(万元)

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