[资料2]

　　(1)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年3月1日，向乙公司销售某商品1 000件，每件标价2 000元，实际售价每件1 800元(不含增值税额)，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(计算现金折扣不考虑增值税)。

　　(2)2013年3月10日甲公司的部分商品委托丙企业代销200件商品，销售单价(不含税)150元/件，实际成本100元/件。

　　(3)2013年4月10日甲公司收到代销清单，代销商品已全部售出。丙公司按不含税销售额的10%收取代销手续费，并向甲公司结清代销款。

　　(4)2013年5月1日，上年销售给丁公司的一批货物被发现存在质量问题，经协商甲公司同意给予丁公司20%的销售折让，并取得了增值税红字发票。上年销售该批货物价款为200万元，增值税34万元。已用银行存款支付。

　　要求：根据上述资料，回答下列第(1)～(5)题：

　　1.甲公司向乙公司销售商品时确认的应收账款和销项税额分别是(　)元。

　　A.2 306 000，306 000

　　B.2 340 000，340 000

　　C.2 106 000，306 000

　　D.2 140 000，340 000

　　参考答案：C

　　【答案解析】甲公司销售商品时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　 2 106 000

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　1 800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 306 000

　　按照实际售价确认收入并计算增值税，现金折扣在实际收回价款时考虑。

　　2.根据业务(1)，下列表述不正确的是(　)。

　　A.若2013年3月5日收到货款，则实际收到2 070 000元

　　B.若2013年3月5日收到货款，则实际收到2 300 000元

　　C.若2013年3月5日收到货款，应确认财务费用36 000元

　　D.若2013年3月5日收到货款，应确认财务费用40 000元

　　参考答案：BD

　　【答案解析】若乙公司在3月5日付款，享受36 000元的现金折扣(即1 800×1 000×2%)：

　　借：银行存款　 2 070 000

　　财务费用　　 36 000

　　贷：应收账款　 2 106 000

　　3.甲公司委托丙公司代销商品，下列说法正确的是(　)。

　　A.委托代销商品在尚未取得代销商品的清单，暂不计算销项税

　　B.委托代销商品属于甲公司的存货

　　C.甲公司计入委托代销商品科目的金额是20 000元

　　D.甲公司结转成本时减少库存商品30 000元

　　参考答案：ABC

　　【答案解析】委托代销商品属于企业的存货，企业在收到代销清单后才能确认收入，计算销项税额。

　　甲企业发出代销商品：

　　借：委托代销商品 20 000

　　贷：库存商品　　 20 000

　　4.丙公司向甲公司收到代销清单、结清代销款时，甲企业应做的账务处理有(　)。

　　A.借：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　 5 100

　　B.借：主营业务成本 　　30 000

　　贷：委托代销商品 　　30 000

　　C.借：销售费用 　　3 000

　　贷：应收账款　　 3 000

　　D.借：银行存款 　　32 100

　　贷：应收账款　　 32 100

　　参考答案：ACD

　　【答案解析】丙企业向甲企业结清代销款时，甲企业的会计分录：

　　①收到代销清单：

　　借：应收账款 　　　　　　　　　　　35 100

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　30 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100

　　②结转成本：

　　借：主营业务成本 　　20 000

　　贷：委托代销商品 　　20 000

　　③核算代销手续费：

　　借：销售费用　　 3 000

　　贷：应收账款 　　3 000

　　④结清款项：

　　借：银行存款　　　 32 100

　　贷：应收账款 　　　32 100

　　5.根据资料(4)，下列说法正确的有(　)。

　　A.上年发生的销售折让应该冲减上年度的营业收入

　　B.销售折让在实际发生时冲减当期的收入金额

　　C.销售折让应冲减财务费用

　　D.发生销售折让时应该冲减主营业务成本

　　参考答案：B

　　【答案解析】资料(4)分录为：

　　借：主营业务收入 　　　　　　　　　　(200×20%)40

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(34×20%)6.8

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　46.8

　　销售折让在实际发生时冲减当期的收入金额，取得了增值税红字发票可以冲减增值税销项税额。因为并没有退回商品，所以不需要冲减主营业务成本。

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