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2、甲公司有关投资业务如下:
资料一:
(1)甲公司于2012年1月1日以银行存款1 000万元取得乙公司20%的股权,采用权益法核算长期股权投资,2012年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值(等于其账面价值)为6 000万元。
(2)2012年度乙公司实现净利润为1 000万元。2012年乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元。
(3)2013年3月5日乙公司宣告发放现金股利400万元,2013年3月25日实际收到该股利。
(4)2013年5月10日甲公司出售对乙公司投资,出售价款为2 000万元。
资料二:
(1)甲公司于2012年2月1日以银行存款300万元取得丙公司(非上市公司)10%的股份,并准备长期持有。取得上述股权后,甲公司对丙公司不具有重大影响。
(2)2012年5月20日,丙公司宣告分配上年现金股利50万元。
(3)2012年丙公司实现净利润600万元。
资料三:
甲公司于2012年1月1日购入丁公司当日发行的债券作为持有至到期投资,在购买日其公允价值为60 410万元,期限为3年、票面年利率为3%,面值为60 000万元,交易费用为58万元,半年期实际利率为1.34%,每半年付息一次。采用实际利率法摊销。
要求:根据上述资料,回答下列第(1)~(6)题:
<1> 、下列关于甲公司对乙公司股权投资的账务处理,下列说法正确的有()。
A、取得投资时,应确认营业外收入200万元
B、2013年3月5日乙公司宣告发放的现金股利,甲公司应确认投资收益80万元
C、对于乙公司2012年度实现的净利润1 000万元,甲公司应确认投资收益200万元
D、2013年3月5日,该项长期股权投资的余额为1 340万元
【答案】 ACD
【解析】 相关分录为:
2012年1月1日:
借:长期股权投资——成本 1000
贷:银行存款 1000
借:长期股权投资——成本 200(6000*20%-1000)
贷:营业外收入 200
2012年12月31日:
借:长期股权投资——损益调整 200
贷:投资收益 200
借:长期股权投资——其他权益变动 20
贷:资本公积 20
2013年3月5日:
借:应收股利 80
贷:长期股权投资——损益调整 80
此时长期股权投资的账面价值=1 000+200+200+20-80=1 340(万元)
2013年3月25日:
借:银行存款 80
贷:应收股利 80
<2> 、2013年5月10日出售对乙公司的股权投资时,应确认的投资收益为( )万元。
A、660
B、800
C、680
D、600
【答案】 C
【解析】 2013年5月10日:
借:银行存款 2000
贷:长期股权投资 1340(1000+200+200+20-80)
投资收益 660
借:资本公积 20
贷:投资收益 20
<3> 、关于持有的丙公司的股权,下列表述正确的是( )。
A、对丙公司应采用成本法核算
B、丙公司宣告分配上年现金股利,应记在长期股权投资——损益调整科目
C、丙公司实现净利润甲公司应确认投资收益
D、丙公司实现净利润甲公司无需做处理
【答案】 AD
【解析】 对丙公司应采用成本法核算,丙公司宣告分配上年股利甲公司应确认投资收益,丙公司实现净利润甲公司无需做处理
分录为:
借:待处理财产损溢 4 680
贷:原材料 4 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)680
<4> 、甲公司持有的对丙公司的股权投资,在2012年应确认的投资收益为()万元。
A、0
B、60
C、65
D、5
【答案】 D
【解析】 相关分录为:
借:长期股权投资 300
贷:银行存款 300
借:应收股利 5
贷:投资收益 5
<5> 、对于丁公司的投资,甲公司的初始账面价值为( )万元。
A、60 410
B、60 000
C、60 468
D、60 058
【答案】 C
【解析】 初始账面价值,即为实际支付价款,为60 410+58=60 468(万元)。
<6> 、2012年7月1日持有至到期投资的摊余成本为( )万元。
A、59 962.78
B、60 378.27
C、60 319.49
D、59 180.4
【答案】 B
【解析】 实际利息收入=(60 410+58)×1.34%=810.27(万元)
应收利息=60 000×3%×6/12=900(万元)
债券实际利息与应收利息的差额=900-810.27=89.73(万元)
2012年7月1日持有至到期投资的摊余成本=60 468-89.73=60 378.27(万元)。
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