四、不定项选择题

　　1、(1)2009年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6、38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%.

　　(2)2009年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元，A公司按期收到利息。

　　(3)2010年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2010年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。

　　(4)2011年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2020万元。

　　(5)2012年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2030万元存入银行。假设不考虑其他因素(计算结果保留两位小数)。

　　要求：根据上述资料，回答下列(1)～(5)题。

　　页签1页签2页签3页签4页签5

　　1)2012年2月10日A公司出售该项金融资产应确认的投资收益是()万元。

　　A、-10

　　B、110

　　C、10

　　D、100

　　【正确答案】C

　　【答案解析】相关的会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　2030

　　持有至到期投资减值准备　　　126、29

　　贷：持有至到期投资——成本　　　2000

　　——利息调整　　　146、29

　　投资收益　　　　　　　　　　10

　　2)2009年1月1日A公司取得该项金融资产时，处理正确的有()。

　　A、计入持有至到期投资——利息调整科目的金额为366、38万元

　　B、计入持有至到期投资——成本科目的金额为2000万元

　　C、持有至到期投资的初始投资成本为2360万元

　　D、2009年1月1日，持有至到期投资的摊余成本为2366、38万元

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】会计处理

　　2009年1月1日

　　借：持有至到期投资—成本2000

　　—利息调整366、38

　　贷：银行存款2366、38

　　3)2009年12月31日，A公司的会计处理正确的有()。

　　A、计入持有至到期投资——应计利息的金额是140万元

　　B、计入应收利息的金额是140万元

　　C、2009年12月31日，该债券的摊余成本为2297、37万元

　　D、2009年12月31日，该债券的摊余成本为2500万元

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】持有至到期投资在持有之间是按摊余成本计量的。

　　借：应收利息140

　　贷：投资收益70、99(2366、38×0、03)

　　持有至到期投资—利息调整69、01

　　摊余成本=2366、38-69、01=2297、37

　　4)2010年12月31日，A公司对于该项持有至到期投资处理正确的有()。

　　A、2010年12月31日，计算投资收益的摊余成本为2000万元

　　B、该项持有至到期投资应计提减值，金额为226、29万元

　　C、计入持有至到期投资—利息调整的金额为71、08万元

　　D、应确认的投资收益为68、92万元

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】相关的会计处理：

　　借：应收利息140

　　贷：投资收益68、92(2297、37×0、03)

　　持有至到期投资—利息调整71、0

　　5)2011年12月31日，A公司对于该项持有至到期投资处理正确的有()。

　　A、计入持有至到期投资—利息调整的金额为80万元

　　B、2011年12月31日，该债券的摊余成本为1920万元

　　C、2011年12月31日，该债券的摊余成本为2020万元

　　D、应转回的减值准备金额是100万元

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】相关的会计分录：

　　借：应收利息140

　　贷：投资收益2000*0、03=60

　　持有至到期投资—利息调整80

　　摊余成本=2000-80=1920

　　借：银行存款　　　　　　140

　　贷：应收利息　　　　　　　140

　　若2010年末没有计提减值准备，则该项持有至到期投资在2011年末的摊余成本=2226、29+2226、29×3%-140=2153、08(万元)

　　所以，2011年末，A公司可对该项持有至到期投资转回的减值准备金额=2020-(2000-80)=100(万元)，转回后账面价值2020万元未超过2153、08万元。

　　借：持有至到期投资减值准备100

　　贷：资产减值损失100

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