甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，适用的营业税税率为5%。2011至2014年发生的相关业务如下：

　　(1)2011年11月10日甲公司与丁公司签订协议，将建造完工的办公楼出租给丁公司，租期为3年，每年租金为6万元，于租赁各年年末收取，2012年1月1日为租赁期开始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，该办公楼的公允价值为12万元。甲公司对该投资性房地产采用公允价值模式计量。

　　(2)2012年1月1日，为购建一套需要安装的生产线A向建设银行专门借人资金50万元，并存入银行。该借款期限为3年，年利率9.6%，分期付息，到期支付本金和最后一期利息，不计复利，合同利率与实际利率一致。

　　(3)2012年1月1 日，用上述借款购入待安装的生产线A。增值税专用发票上注明的买价为40万元，增值税额为6.8万元。另支付保险费及其他各项费用3.2万元。该生产线交付本公司安装部门安装。

　　(4)安装该生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为4万元，税务部门核定的计税价格为8万元。

　　(5)安装过程中发生的安装工程人员工资为1.8万元。用银行存款支付其他安装费用1.64万元。

　　(6)2012年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。生产线A预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧(预计净残值率为5%)。

　　(7)2012年12月31日上述投资性房地产的公允价值为13万元。

　　(8)2013年12月31日上述投资性房地产的公允价值为13.5万元。

　　(9)2014年12月31日，甲公司将生产线A出售，出售时用银行存款支付清理费用3万元。出售所得款项50万元全部存入银行。于当日清理完毕(不考虑其他相关税费)。

　　(10)2014年12月31日租赁协议到期，甲公司与丁公司达成协议，将办公楼出售给丁公司，价款为14万元，款项已收存银行。

　　其他资料：假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末计提。

　　要求：

　　根据上述资料，回答下列第题。(计算结果保留两位小数)

　　52

　　根据业务(1)，下列表述正确的是(　　)。

　　查看材料

　　A.

　　收到租金时：

　　借：银行存款6

　　贷：其他业务收入6

　　B.

　　确认租金产生的营业税时：

　　借：其他业务成本(6×5%)0.3

　　贷：应交税费——应交营业税0.3

　　C.

　　采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末发生的公允价值变动计人资本公积

　　D.

　　采用公允价值模式计量的投资性房地产，比照固定资产和无形资产计提折旧、摊销和减值

　　参考答案：A　　参考解析：

　　选项B，借方应计入营业税金及附加科目;选项C，期末发生的公允价值变动应计入公允价值变动损益;选项D，不需要计提折旧、摊销和减值。

　　53

　　生产线安装完工后固定资产的人账价值为(　　)万元。

　　查看材料

　　A.

　　62.24

　　B.

　　62.92

　　C.

　　55.44

　　D.

　　51.32

　　参考答案：C　　参考解析：

　　正确处理为：

　　①资料(2)

　　借：银行存款50

　　贷：长期借款——本金50

　　②资料(3)

　　借：在建工程43.2(40+3.2)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)6·8

　　贷：银行存款50

　　③资料(4)

　　借：在建工程4

　　贷：库存商品4

　　④资料(5)

　　借：在建工程3.44

　　贷：应付职工薪酬1.8

　　银行存款1.64

　　⑤根据资料(2)确认一年的利息，因为利息费用是在生产线安装期间发生的，则确认的利息费用计人在建工程当中。

　　借：在建工程4.8(50×0.096)

　　贷：应付利息4.8

　　借：固定资产55.44

　　贷：在建工程55.44

　　54

　　下列关于生产线计提折旧和处置时的处理正确的是(　　)。

　　查看材料

　　A.

　　2013年度应计提的折旧额为24.90万元

　　B.

　　2014年度应计提的折旧额为14.94万元

　　C.

　　该生产线处置时的账面价值为22.4万元

　　D.

　　处置该生产线应确认营业外收入27.04万元

　　参考答案：D　　参考解析：

　　正确分录为：

　　2013年度

　　①借：制造费用22.18(55.44×2/5)

　　贷：累计折旧22.18

　　2014年度

　　①借：制造费用13.30[(55.44-22.18)×2/5]

　　贷：累计折旧13.30

　　②借：固定资产清理19.96

　　累计折旧35.48

　　贷：固定资产55.44

　　③借：固定资产清理3

　　贷：银行存款3

　　④借：银行存款50

　　贷：固定资产清理50

　　⑤借：固定资产清理27.o4

　　贷：营业外收人27.o4

　　55

　　对于办公楼的处理正确的是(　　)。

　　查看材料

　　A.

　　2013年12月31日应确认公允价值变动，计入公允价值变动损益贷方1.5万元

　　B.

　　收到租金应确认其他业务收入

　　C.

　　处置时该投资性房地产账面价值为13.5万元

　　D.

　　处置时影响损益的金额为0.2万元

　　参考答案：B,C,D　　参考解析：

　　正确分录为：

　　每年12月31日确认租金收入：

　　借：银行存款6

　　贷：其他业务收入6

　　借：营业税金及附加0.3

　　贷：应交税费——应交营业税0.3

　　2012年12月31日：

　　借：投资性房地产——公允价值变动1

　　贷：公允价值变动损益1

　　2013年12月31日：

　　借：投资性房地产——公允价值变动0.5

　　贷：公允价值变动损益0.5

　　2014年12月31日：

　　借：银行存款14

　　贷：其他业务收入14

　　借：其他业务成本13.5

　　贷：投资性房地产一一成本12

　　——公允价值变动1.5

　　同时：

　　借：公允价值变动损益1.5

　　贷：其他业务成本1.5

　　借：营业税金及附加0.7(14×5%)

　　贷：应交税费——应交营业税0.7

　　选项A，2013年12月31日应该确认的公允价值变动损益金额为13.5-13=0.5(万元);

　　选项B，投资性房地产核算时，取得的租金收入计入其他业务收入科目;

　　选项C，处置时投资房地产的账面价值，即上期末投资性房地产的公允价值为13.5万元;

　　选项D，处置时影响损益的金额，即处置时涉及到的损益类科目相加减的金额，涉及损益类科目贷方其他业务收入14万元，借方的其他业务成本13.5万元，借方的公允价值变动损益1.5万元，贷方其他业务成本1.5万元，借方营业税金及附加0.7万元，求得的处置损益=14-13.5-1.5+1.5-0.7=-0.2(万元)，则处置时影响损益的金额为0.2万元。

　　56

　　甲公司从持有到出售办公楼累计产生的损益影响金额为(　　)万元。

　　查看材料

　　A.

　　18.4

　　B.

　　2

　　C.

　　20

　　D.

　　21.5

　　参考答案：A　　参考解析：

　　甲公司持有到出售办公楼累计产生的损益影响金额=6×3-0.3×3+1+0.5-0.2=18.4(万元)。累计产生的损益为持有到处置期间涉及的所有损益类科目的加减合计金额。其中6x3为确认的三年的租金收入;-0.3×3为三年租金收入计算应交纳的营业税;1为2012年12月31日确认的公允价值变动损益;0.5为2013年确认的公允价值变动损益;-0.2为处置时确认的损益金额。

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