5．将应付债券溢价的摊销方法由实际利率法改为直线法属于会计估计变更。（ ）
答案：X
解析：属于会计政策变更。
6．对长期股权投资业务，只要采用权益法核算，就应该纳入合并会计报表的合并范围。（ ）
答案：X
解析：只有达到控制，才能纳入合并范围。
7．已贴现的商业承兑汇票，即使极小可能导致经济利益流出企业，也须在会计报表附注中披露。（ ）
答案：V
8．借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。（ ）
答案：V
9．未担保余值，指租赁资产余值中扣除就承租人而言的担保余值以后的资产余值。（ ）
答案：X
解析：未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
10．在采用应付税款法进行会计处理时，无论是永久性差异，还是时间性差异，均应进行会计处理。（ ）（中华会计网校
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答案：V
计算分析题（本题型共2小题，每小题10分，本题型共20分。）
1．某企业按规定允许开立现汇账户，对本月发生的外币业务按月初的汇率折合为人民币记账，2001年1月1日国家公布的汇率为：1美元＝8.2元人民币。该企业2000年12月31日有关科目余额如下（单位：元）。
该企业2001年1月份发生下列经济业务：
（1）该企业收回客户前欠账款30000美元。
（2）将10000美元人民币存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为：买价1美元＝8.1元人民币，卖价1美元＝8.3元人民币。
（3）用银行存款10000美元偿还应付账款。
（4）用银行存款10000美元归还长期借款。
2001年1月31日国家公布的汇率为1美元＝8.3元人民币。
要求：
（1）根据上述经济业务编制会计分录。
（2）编制2001年1月31日外币科目余额调整计算表（填入下表），并编制期末汇兑损益的会计分录。
（3）计算2001年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益。
解析：
（1）编制会计分录
①收回客户前欠账款30000美元。
借：银行存款－美元户 （30000美元） 246000
贷：应收账款－美元户 （30000美元） 246000
②将10000美元人民币存款兑换为人民币存款。
企业将美元卖给银行，银行按买入价折算。会计分录为：
借：银行存款－人民币户 81000
财务费用－汇兑损益 1000
贷：银行存款－美元户 （10000美元） 82000
③用银行存款10000美元偿还应付账款。
借：应付账款－美元户 （10000美元） 82000
贷：银行存款－美元户 （10000美元） 82000
④用银行存款10000美元归还长期借款。
借：长期借款－美元户 （10000美元） 82000
贷：银行存款－美元户 （10000美元） 82000
（2）编制2001年1月31日外币科目余额调整计算表和会计分录。
借：银行存款 2000
应收账款 7000
贷：应付账款 3000
财务费用－汇兑损益 6000
借：在建工程 1000
贷：长期借款 1000
（3）计算2001年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益。
2001年1月份汇兑收益＝2000＋7000－3000－1000－1000＝4000元
应计入1月份损益的汇兑收益＝2000＋7000－3000－1000＝5000元
注意：在计算汇兑损益时，不要漏掉外币兑换业务产生的汇兑损益。
2．某企业采用债务法对所得税进行核算，2004年前适用的所得税率为33％，从2004年1月1日起适用的所得税率调整为30％。该企业2004年度实现的利润总额为1000万元。2004年年初递延税款账面余额（贷方）99万元。该企业2004年度有关资料如下：
（1）转回应纳税时间性差异60万元；
（2）企业行政管理部门使用的固定资产计提折旧100万元，按税法规定应计提折旧110万元；
（3）转回应计入损益的固定资产减值准备20万元；
（4）根据被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益为85万元，被投资单位适用的所得税税率为15%；
（5）计提长期投资减值准备60万元；
（6）国债利息收入15万元
假定本期发生的可抵减时间性差异预计能够在未来3年内转回。除上述调整事项外，无其他纳税调整事项。
要求：（1）计算该企业2004年度应交的所得税；（2）计算该企业由于所得税率变更而调整的递延税款金额（注明借方或贷方）；（3）计算该企业2004年度递延税款发生额（注明借贷方）；（4）计算该企业2004年度计入损益的所得税费用； （5）计算该企业2004年12月31日递延税款的账面余额（注明借方或贷方）。
2．答案
（1）2004年度应交所得税=[1000+60-（110-100）-20-85+60-15]×30%=297万元
（2）由于所得税率变更而调整的递延税款金额（借方）=99÷33%×3%=9万元
（3）该企业2004年度递延税款发生额（借方）=9+60×30%-（110-100）×30%-20×30%-85/（1-15%）×15%+60×30%=21万元
（4）该企业2004年度计入损益的所得税费用=297-21=276万元
（5）该企业2004年12月31日递延税款的账面余额=99-21=78万元。
综合题（本题型共2题，每题20分，本题型共40分。）
1．新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）2001年起拥有甲股份有限公司（以下简称甲公司）80%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。新东方公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。新东方公司和甲公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2004年度编制合并会计报表有关资料如下：
（1）2003年度有关资料：（中华会计网校 www.chinaacc.com 版权所有）
①新东方公司2003年度资产负债表期末存货中包含有从甲公司购进的X产品800万元，甲公司2003年销售X产品的销售毛利率为20%。该批存货未计提跌价准备。
②甲公司2003年度资产负债表期末应收账款中包含有应收新东方公司账款1000万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为50万元，即应收新东方公司账款净额为950万元。
③新东方公司2003年1月向甲公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系新东方公司自行生产的，实际成本为680万元，甲公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2003年6月15日安装完毕并投入甲公司管理部门使用，甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
（2）新东方公司和甲公司2004年度个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：万元）
①资产负债表有关项目年末数
新东方公司 甲公司
长期股权投资（对甲公司） 3400 ＿
股本 5000 2000
资本公积 1000 700
盈余公积 3000 800
未分配利润 2800 500
股东权益合计 11800 4000
②利润表及利润分配表有关项目本年发生数
新东方公司 甲公司
营业利润 5900 2200
投资收益 3100 200
其中：对甲公司投资收益 1280 －
利润总额 9000 2400
所得税 2800 800
净利润 6200 1600
年初未分配利润 1700 400
可供分配的利润 7900 2000
提取盈余公积 1580 300
应付普通股股利 3520 1200
未分配利润 2800 500
（3）2004年度有关资料：
①新东方公司2004年度从甲公司购入产品5000万元，年末存货中包含有从甲公司购进的X产品2000万元（均为2004年购入的存货），甲公司2004年销售X产品的销售毛利率为15%。对从甲公司购入并结存的存货，新东方公司2004年12月31日计提存货跌价准备20万元。
②甲公司2004年度资产负债表年末应收账款中包含有应收新东方公司账款800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为40万元，即应收新东方公司账款净额为760万元。
③甲公司2004年12月31日的无形资产中包含有一项从新东方公司购入的无形资产。该无形资产系2002年1月10日以1000万元的价格购入的；新东方公司转让该项无形资产的账面价值为800万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。
