中级会计职称《中级会计实务二》模拟试题

 

④甲公司2004年年初盈余公积为500万元。
要求：编制新东方公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）

1.答案：
（1）抵销新东方公司长期股权投资和甲公司所有者权益：
     借：股本               2000
资本公积            700
盈余公积            800
未分配利润           500
合并价差             200
     贷：长期股权投资             3400
         少数股东权益              800（4000×20%）
（2）抵销新东方公司投资收益和甲公司利润分配项目：
借：投资收益          1280
    少数股东收益       320（1600×20%）
    年初未分配利润     400
  贷：提取盈余公积          300
      应付普通股股利       1200
      未分配利润            500
（3）内部盈余公积的转回：
 借：年初未分配利润    400（500×80%）
   贷：盈余公积            400
 借：提取盈余公积      240（300×80%）
   贷：盈余公积            240
（4）内部债权债务的抵销：
  借：坏账准备          50
    贷：年初未分配利润      50
  借：应付账款         800
    贷：应收账款          800
  借：管理费用          10
    贷：坏账准备           10
（5）内部商品销售业务的抵销：
借：年初未分配利润    160（800×20%）
  贷：主营业务成本         160
借：主营业务收入     5000
  贷：主营业务成本        5000
借：主营业务成本     300（2000×15%）
  贷：存货                  300
借：存货跌价准备      20
  贷：管理费用               20
（6）内部固定资产交易的处理：
借：年初未分配利润     120（800-680）
  贷：固定资产原价          120
借：累计折旧            10[（800-680）÷6×6/12]
  贷：年初未分配利润         10
借：累计折旧            20
  贷：管理费用               20
    (7)抵销内部购销无形资产
   借：年初未分配利润      200
       贷：无形资产            200
   借：无形资产             40
      贷：年初未分配利润       40
   借：无形资产             20
      贷：管理费用              20

2.甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33%。甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的10%提取法定公益金。有关资料如下：
（1）2002年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15%的股份，由此对乙公司的投资从15%提高到30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值)，股权投资差额按10年平均摊销。假定股权投资差额的摊销按时间性差异处理；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。
甲公司系1999年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表(金额单位:万元)：
 

假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。
 (2)甲公司从2002年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。（中华会计网校 www.chinaacc.com 版权所有）
假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。
要求：
(1) 计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。
成本法改权益法累积影响数计算表
 
  年度 成本法应确认的收益 权益法应确认的收益 所得税前差异 所得税影响 累积影响数    
 

 (2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录 。

2.答案
（1）计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。

  注：1999年1月1日投资时产生的股权投资差额=13800-80000×15%=1800万元，每年应摊销股权投资差额=1800÷10=180万元。
  1999年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=（82000-80000）×15%=300万元
  1999年股权投资差额摊销=180万元
  1999年权益法应确认的收益=300-180=120万元
  1999年递延税款发生额（贷方）=300/（1-15%）×18%（贷方）-180×33%（借方）=4.13万元
  2000年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=（83000+300/15%-82000）×15%=450万元
  2000年股权投资差额摊销=180万元
  2000年权益法应确认的收益=450-180=270万元
  2000年递延税款发生额（借方）=180×33%（借方）-（450-300）/（1-15%）×18%（贷方） =27.64万元
  2001年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=（86000+150/15%-83000）×15%=600万元
  2001年股权投资差额摊销=180万元
  2001年权益法应确认的收益=600-180=420万元
  2001年递延税款发生额（贷方）=（600-150）/（1-15%）×18%（贷方） -180×33%（借方）= 35.89万元

(2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录 。
 
借：长期股权投资--乙公司（投资成本）12000 （80000×15%）
                       （股权投资差额）1260 [(13800-12000)/10×7]
                         （损益调整）   900 [(86000-80000)×15%]
     贷：长期股权投资                         13800
         递延税款                                12.38
        利润分配-未分配利润                     347.62
 借：利润分配--未分配利润             69.52
    贷：盈余公积--法定盈余公积                   34.76
                --法定公益金                     34.76