2008年会计资格考试《中级会计实务》模拟试题三

　　(4)第一季度外币借款利息费用、购建A生产线累计支出加权平均数(不含辅助费用)、应予资本化的借款费用金额及会计分录：

　　①每一季度应计提的外币专门借款利息费用=20 000×8%/4=400(万美元)

　　折合人民币=400×8.32=3 328(万元人民币)

　　②第一季度累计支出加权平均数(不含辅助费用)=1 000×90/90+500×90/90+2 400×30/90=2 300(万美元)

　　折合人民币=2 300×8.32=19 136(万元人民币)

　　③第一季度外币长期借款汇兑损益=20 000×(8.32–8.22)=2 000(万元人民币)

　　资本化率=8%/4=2%

　　第一季度应予资本化的借款费用金额=19 136×2%=382.72(万元人民币)

　　第一季度应予资本化的借款费用金额=可予资本化利息费用+辅助费用+长期借款汇兑损益=382.72+2 400+2 000=4782.72(万元人民币)

　　④第一季度借款费用会计分录：

　　借：在建工程 2 382.72

　　财务费用 2 945.28

　　贷：长期借款 5 328

　　(5)第二季度外币专门借款本息的汇兑损益：

　　第一季度末“长期借款”账户本息合计=20 000+400=20 400(万美元)

　　第二季度末“长期借款”本息合计=20 400+400=20 800(万美元)

　　由外币专门借款本息所产生的汇兑损益=20 400×(8.25–8.32)+400×(8.25–8.25)=–1 428(万元人民币)

　　借：长期借款 1428

　　贷：在建工程 1428

　　(6)第三季度外币借款利息费用：

　　第三季度该项目因非正常原因连续停工3个月，应停止借款费用资本化，发生的借款利息全部计入当期损益

　　借：财务费用(400×8.26) 3 304

　　贷：长期借款(400×8.26) 3 304

　　2.【答案】

　　(1)抵销A公司所有者权益

　　借：股本(或实收资本) 2 000

　　资本公积 700

　　盈余公积 800

　　未分配利润 500

　　合并价差 400

　　贷：长期股权投资 2 800

　　少数股东权益 1 600

　　(2)抵销对A公司的投资收益

　　借：投资收益 960

　　少数股东收益 640

　　年初未分配利润 400

　　贷：提取盈余公积 300

　　应付普通股股利 1 200

　　未分配利润 500

　　(3)调整A公司本年提取的盈余公积

　　借：提取盈余公积 180

　　贷：盈余公积 180

　　(4)调整A公司以前年度提取的盈余公积

　　借：年初未分配利润 300

　　贷：盈余公积 300

　　(5)内部购进存货相关的抵销

　　借：年初未分配利润 240

　　贷：主营业务成本 240

　　借：主营业务收入 10 000

　　贷：主营业务成本 10 000

　　借：主营业务成本 400

　　贷：存货 400

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