五、综合题

　　1、答案:

　　(1)编制2007年1月1日投资的会计分录：

　　借：长期股权投资 3600

　　贷：银行存款 3600

　　(2)编制2007年4月16日长岭公司宣告分派现金股利的会计分录：

　　借：应收股利 90(300×30%)

　　贷：长期股权投资 90

　　(3)编制2007年5月16日收到现金股利的会计分录：

　　借：银行存款 90

　　贷：应收股利 90

　　(4)编制2007年12月31日调整长期股权投资账面价值的会计分录：

　　借：长期股权投资 45

　　贷：资本公积 45(150×30%)

　　借：长期股权投资 137.4(458×30%)

　　贷：投资收益 137.4

　　(5)编制2008年1月1日采用追溯调整法，调整对长岭公司原投资的账面价值：

　　借：利润分配——未分配利润 123.66

　　盈余公积——法定盈余公积 13.74(137.4×10%)

　　贷：长期股权投资 137.4

　　借：资本公积 45(150×30%)

　　贷：长期股权投资 45

　　(6)编制2008年1月1日再次投资的会计分录：

　　借：固定资产清理 18000

　　累计折旧 12000

　　贷：固定资产 30000

　　借：长期股权投资 17172(16000+1170+2)

　　营业外支出 2000(18000-16000)

　　贷：固定资产清理 18000

　　主营业务收入 1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170

　　银行存款 2

　　借：主营业务成本 800

　　贷：库存商品 800

　　(7)编制2008年4月16日长岭公司宣告分派现金股利的会计分录：

　　30%的部分：应冲减投资成本的金额=(300+360-458)×30%-90=-29.4(万元)

　　50%的部分：应冲减投资成本的金额=360×50%=180(万元)

　　借：应收股利 288(360×80%)

　　贷：投资收益 137.4

　　长期股权投资 150.6(180-29.4)

　　(8)编制2008年4月20日收到现金股利的会计分录：

　　借：银行存款 288

　　贷：应收股利 288

　　2、答案:

　　(1)编制2006年与投资相关的会计分录：

　　①1月1日

　　借：长期股权投资 4800

　　贷：银行存款 4800

　　②3月10日

　　借：应收股利 150(1500÷10×1)

　　贷：长期股权投资 150

　　③3月20日

　　借：银行存款 150

　　贷：应收股利 150

　　(2)计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量：

　　股票数量=1500+1500÷10×2=1500+300=1800(万股)

　　(3)编制2007年与投资相关的会计分录：

　　①3月1日

　　现金股利=1800÷10×2=360(万元)

　　应冲减投资成本的金额=(150+360)-4800×10%-150=-120(万元)

　　借：应收股利 360

　　长期股权投资 120

　　贷：投资收益 480

　　②3月6日

　　借：银行存款 360

　　贷：应收股利 360

　　③6月20日

　　借：预付账款 32400

　　贷：银行存款 32400

　　④7月1日

　　追加投资：

　　追加投资部分持股比例=8100/(15000+15000/10×2)×100%=45%

　　借：长期股权投资 32400

　　贷：预付账款 32400

　　(4)计算两次投资合计产生的商誉：

　　2006年1月1日第一次投资产生商誉

　　=4800-36900×10%

　　=1110(万元)

　　2007年7月1日第二次投资产生商誉

　　=32400-(36900-1500+4800-3600+3000)×45%

　　=14580(万元)

　　二次商誉合计=1110+14580=15690(万元)

　　(5)计算甲公司2008年末对乙公司股权投资的股票数量：

　　股票数量=1800+8100+990=10890(万股)

　　(6)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录：

　　①调整2006年、2007年、2008年净利润：

　　借：长期股权投资 6555(4800×10%+3000×10%+4200×55%+6300×55%)

　　贷：未分配利润——年初 2626.5[4800×10%+(3000×10%+4200×55%)]×(1-15%)

　　盈余公积 463.5

　　投资收益 3465(6300×55%)

　　②调整2007年现金股利：

　　借：未分配利润——年初 408

　　盈余公积 72

　　贷：长期股权投资 480

　　③2008年调整后长期股权投资

　　=4800-150+120+32400+6555-480

　　=43245(万元)

　　(7)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录：

　　①投资业务的抵销：

　　借：股本 19800(15000+15000÷10×2+18000÷10×1或10890÷55%×1)

　　资本公积 6800

　　盈余公积 9845[7100+(4800+3000+4200)×15%+6300×15%]

　　未分配利润——年末 13655(8000-1500+4800×85%-3000-3600+7200×85%-1800+6300×85%)

　　商誉 15690

　　贷：长期股权投资 43245

　　少数股东权益 22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]

　　②投资收益的抵销：

　　借：投资收益 3465(6300×55%)

　　少数股东损益 2835(6300×45%)

　　未分配利润——年初 10100(8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%)

　　贷：本年利润分配——提取盈余公积 945(6300×15%)

　　——转作股本的股利 1800(18000÷10×1)

　　未分配利润——年末 13655

　　③内部债权债务的抵销：

　　借：应付账款 1000

　　贷：应收账款 1000

　　借：应收账款——坏账准备 100(1000×10%)

　　贷：未分配利润——年初 20(200×10%)

　　资产减值损失 80

　　④内部商品销售业务的抵销：

　　借：未分配利润——年初 160[800×(0.5-0.3)]

　　贷：营业成本——A产品 160

　　借：营业成本——A产品 80[400×(0.5-0.3)]

　　贷：存货 80

　　借：存货——存货跌价准备——A产品 100[800×(0.5-0.375)]

　　贷：未分配利润——年初 100

　　抵销A存货出售部分结转的跌价准备：

　　借：营业成本 50

　　贷：存货——存货跌价准备——A产品 50

　　期末抵销本期计提的存货跌价准备：

　　集团应计提跌价准备=400×(0.3-0.175)=50(万元)

　　乙公司应补提跌价准备=400×(0.5-0.175)-50=80(万元)：

　　借：存货——存货跌价准备——A产品 30

　　贷：资产减值损失 30

　　借：营业收入 800

　　贷：营业成本——B产品 800

　　⑤内部固定资产交易的处理：

　　借：未分配利润——年初 80[400-(400-80)]

　　贷：固定资产——原价 80

　　借：固定资产——累计折旧 2.5(80÷8×3/12)

　　贷：未分配利润——年初 2.5

　　借：固定资产——累计折旧 10(80÷8)

　　贷：管理费用 10

　　2008年年末固定资产预计可收回金额为420万元，固定资产不需要计提减值准备。

　　⑥内部无形资产交易的抵销：

　　借：未分配利润——年初 1800(5400-3600)

　　贷：无形资产 1800

　　借：无形资产——累计摊销 50(1800÷9×3/12)

　　贷：未分配利润——年初 50

　　借：无形资产——累计摊销 200(1800÷9)

　　贷：管理费用 200

　　2007年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400÷9×3/12=5250(万元)，可收回金额5300万元，不计提减值准备，故2008年无减值准备期初抵销。

　　2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值

　　=5400-5400÷9×3/12-5400÷9

　　=4650(万元)

　　可收回金额=3100万元

　　无形资产计提减值准备=4650-3100=1550(万元)

　　2008年12月31日无形资产中未实现内部销售利润

　　=1800-50-200

　　=1550(万元)

　　所以，计提的无形资产减值准备应全额抵销：

　　借：无形资产——无形资产减值准备 1550

　　贷：资产减值损失 1550

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