四、计算及会计处理题(本题型共2题，其中第1题12分，第2题10分，共22分。需要求计算的项目，均需列出计算过程;凡要求编制会计分录，除题中特殊要求外，只需写出一级科目)

　　1.甲公司为一家上市公司，假设该公司每年利润总额为6 000万元，所得税税率从2008年起由原来的33%调整为25%(非预期税率变动)。2007年初递延所得税资产的余额为49.5万元。甲公司2007年至2008年发生了已下业务：

　　(1)2007年7月1日，购置某软件系统120万元用于企业的管理，假定会计按照6个月摊销，摊销额计入当期管理费用，按照税法规定购置该软件系统的费用应当按照两年平均摊销。

　　(2)2007年1月开始自行研发无形资产，7月1日研发成功，并申请专利，符合资本化条件的金额为800万元，预计使用8年，企业按照直线法摊销计入管理费用，按照税法规定其研发的支出应该作为费用化处理。

　　(3)2007年1月以500万元取得一项非专利技术，认定为使用寿命不确定的无形资产。按照税法规定应该按照10年时间进行摊销，但资产无需计提减值准备。

　　(4)2004年12月购入一项设备成本为2 000万元预计使用年限10年预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧政策与税法相同。2007年年末甲企业对该项管理用固定资产进行减值测试表明，其可收回的金额为1 200万元甲公司计提了减值准备。

　　(5)按照销售收入2%，预计产品的售后保修费用。2006年预计负债产品保修账户余额为150万元。2007年和2008年发生的保修材料和人工的费用均为120万元。2007年销售的收入为3 000万元，2008年销售收入为4 000万元。

　　(6)2007年和2008年，每年实际的工资超过税法规定可扣除的工资总额均为200万元。

　　要求：

　　(1)根据以上资料区分2007、2008年填列下表：

　　(2)作出2007年和2008年与所得税有关的会计处理

　　【答疑编号21230221：针对该题提问】

　　【答案】(1)

　　(2)2007年会计处理：

　　递延所得税资产的发生额=125.4-49.5=75.9(万元)

　　递延所得税负债的发生额=264万元

　　应交所得税=[6 000+90-750-50+200-(120-60)+200 ]×33%=1 857.9(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　2 046④

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　 75.9②

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　 　1 857.9①

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 264③

　　2008年会计处理：

　　递延所得税资产的发生额=62.86-125.4=-62.54(万元)

　　递延所得税负债的发生额=187.5-264=-76.5(万元)

　　应交所得税=[6 000-60+100-50-(200-171.43)-(120-80)+200] ×25%=1 530.36(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　1 516.4④

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 76.5②

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　 　　1 530.36①

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　62.54③