37、 考核外币折算+金融资产+借款费用

　　三明股份有限公司(本题下称“三明公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。三明公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生当日的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。

　　(1)三明公司有关外币账户2008年11月30日的余额如下：

　　(2)三明公司2008年12月份发生的有关外币交易或事项如下：

　　①12月3日，三明公司从香港购入A商品1万件，每件售价500港元，货款总额为500万港元。该商品已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1港元=0.99元人民币。另外，以银行存款(人民币)支付该商品的进口关税49.5万元人民币，增值税84.15万元人民币。

　　至12月31日，该批商品尚未销售;国内市场还没有A商品供应，香港市场每件售价降为480港元。

　　②12月8日，三明公司从证券市场购入H股10万股，每股8港元，总计80港元，作为交易性金融资产。当日即期汇率为1港元=0.99元人民币。12月31日，该股票市价为82万港元。

　　③12月18日，出口销售一批B商品，销售价款为100万港元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=0.98元人民币。假设不考虑相关税费。

　　④12月20日，收到外商投入资本600万港元，当日即期汇率为1港元=0.98元人民币。根据投资协议，外商投入的资本占增资后注册资本4000万元的10%。

　　⑤12月31日，计提长期借款2008年全年发生的利息。该长期借款系2008年1月1日从中国银行借入，借款本金2000万港元，借款期限3年，年利率6%，利息每年支付1次，在次年5日前支付;该借款用于购建生产大型设备的生产线，借入款项已于当日全部支付给施工方。借款日即期汇率为1港元=1.1元人民币。

　　该生产线的土建工程已于2008年1月1日开工，工期1年半，预计在2009年6月末完工。该工程由于发生安全事故，在2008年8月9日-10月2日暂停施工;达到安全施工标准后，于10月3日复工，至2008年12月31日，该生产线尚处于建造过程中。

　　2008年12月31日，1港元=0.96人民币。

　　⑥12月31日，将100万港元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1港元=0.96元人民币，当日银行买入价为1港元=0.95元人民币。

　　要求：

　　(1)编制三明公司2008年12月份交易日外币业务相关的会计分录。

　　(2)计算三明公司2008年12月31日有关货币性和非货币性项目的汇兑差额，并进行相应的账务处理。(单位金额以万元表示)

　　标准答案： (1)编制三明公司12月份交易日外币业务的会计分录

　　①12月3日购入商品

　　借：库存商品 544.5

　　应交税费——应交增值税(进项税额)84.15

　　贷：应付账款——港元 (500万×0.99)495

　　银行存款——人民币(49.5+84.15) 133.65

　　② 12月8日购入股票

　　借：交易性金融资产——成本(80万×0.99)79.2

　　贷：银行存款——港元(80万×0.99) 79.2

　　③12月18日出口销售

　　借：应收账款——港元 (100×0.98)98

　　贷：主营业务收入 98

　　④12月20日接受外币资本投资

　　借：银行存款——港元 (600×0.98)588

　　贷：实收资本(4000×10%) 400

　　资本公积——股本溢价 188

　　⑤12月31日，计提长期借款全年利息

　　本借款属于专门借款，资本化期间为2008年1月1日-2009年6月末;2008年8月发生的非正常中断时间未超过3个月，中断期间发生的借款费用应资本化。

　　2008年应付利息=2000×6%×1=120(万港元)。资本化期间发生的利息全部资本化：

　　借：在建工程 115.2

　　贷：应付利息——港元(120万×0.96)115.2

　　⑥12月31日卖出港币

　　借：银行存款——人民币(100万×0.95)95

　　财务费用 1

　　贷：银行存款——港元(100万×0.96)96

　　(2)计算三明公司2008年12月31日有关货币性和非货币性项目的汇兑差额，并进行相应的账务处理

　　①A商品因国内市场没有供应，年末应将港元计价的市价折算成人民币，与按人民币计价的成本进行比较，确定应计提减值的金额。

　　A商品可变现净值=1万件×480×0.96=460.8(万元人民币)，应计提减值金额=成本544.5-可变现净值460.8=83.7(万元人民币)

　　借：资产减值损失 83.7

　　贷：存货跌价准备 83.7

　　②金融资产期末按港元计价，其公允价值变动应折算成人民币计入当期损益：

　　该股票年末公允价值=82×0.96=78.72(万元人民币)，公允价值变动=78.72-79.2=-0.48(万元人民币)

　　借：公允价值变动损益 0.48

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 0.48

　　③货币性项目产生的汇兑差额

　　a.银行存款(港元)年末余额=500-80+600-100=920(万港元)

　　银行存款(港元)汇兑差额=折算金额-账面金额=920×0.96-(500-79.2+588-96)=883.2-912.2=-29.6(万元人民币)

　　b.应收账款(港元)年末余额=400+100=500(万港元)

　　应收账款(港元)汇兑差额=折算金额-账面金额=500×0.96-(400+98)=480-498=-18(万元人民币)

　　c.应付账款(港元)年末余额=300+500=800(万港元)

　　应付账款(港元)汇兑差额=折算金额-账面金额=800×0.96-(300+495)=768-795=-27(万元人民币)

　　d.长期借款(港元)年末余额=2000(万港元)

　　长期借款(港元)汇兑差额=折算金额-账面金额=2000×0.96-2000=1920-2000=-80(万元人民币)

　　e.应付利息(港元)年末余额=120(万港元)

　　应付利息(港元)汇兑差额=折算金额-账面金额=120×0.96-115.2=115.2-115.2=0(万元人民币)。账务处理是：

　　借：应付账款——港元 27

　　应付利息——港元 0

　　财务费用 20.6

　　贷：银行存款——港元 29.6

　　应收账款——港元 18

　　借：长期借款——港元 80

　　贷：在建工程 80