五、简答题　(综合题(本类题共2题，第1小题15分，第2小题18分，共33分)

　　38、 考核长期股权投资+合并报表

　　南京股份有限公司(以下称为“南京公司”)为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;按净利润10%计提法定盈余公积。南京公司有关投资资料如下：

　　(1)2008年1月1日，南京公司用自身普通股1000万股(每股面值1元，每股市价5元)作为对价，换取丙公司持有的甲公司80%的股份，并于当日取得控制权。南京公司与甲公司之间不存在关联关系。

　　2008年1月1日，甲公司资产、负债的账面价值与公允价值相同，甲公司所有者权益总额为6000万元，其中股本2000万元、资本公积1500万元、盈余公积500万元、未分配利润2000万元。为了本次合并，南京公司发生了评估费、审计费50万元。

　　(2)甲公司2008年实现净利润1200万元，按净利润10%计提盈余公积为120万元，没有分配现金股利。2008年甲公司由于经济业务事项增加资本公积300万元。

　　(3)2008年南京公司与甲公司发生了如下交易或事项：

　　①2008年9月1日，南京公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。南京公司取得销售收入800万元，成本640万元，货款已经全部支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。

　　②2008年甲公司出售一批商品给南京公司，取得收入400万元，实际成本320万元，至年末尚有200万元货款未收回，甲公司计提了坏账准备20万元。

　　2008年南京公司将该商品对外销售了80%，年末结存的该商品成本为80万元。南京公司对该存货未计提减值。

　　③6月30日，南京公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券50000万元，期限3年，年利率10%;甲公司购入1000万元作为持有至到期投资核算。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入。

　　假定南京公司将利息费用计入了财务费用;不考虑债券发行和购买中的相关交易费用。

　　(4)南京公司除对甲公司投资外，2008年2月1日，南京公司与A公司签订协议，受让A公司所持乙公司40%的股权，转让价格500万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为800万元。取得该项股权后，南京公司在乙公司董事会中派有l名成员，参与乙公司的财务和生产经营决策。

　　2008年12月，乙公司将本公司生产的一批产品销售给南京公司，售价为200万元，成本为150万元。至2009年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。乙公司2008年度实现净利润400万元。

　　(5)2009年南京公司、甲公司有关交易或事项情况如下：

　　①南京公司从甲公司上年购入的商品在2009年出售了50%，年末库存商品成本为40万元，其可变现净值为34万元，计提了减值准备6万元。

　　②南京上年所欠甲公司货款200万元归还了100万元，尚欠100万元;甲公司年末又补提了坏账准备5万元，年末坏账准备余额为25万元。

　　③假设本年没有发生其他内部交易。

　　要求：

　　(1)分析判断南京公司合并甲公司属于何种合并类型(同一控制还是非同一控制)，并指出合并日(购买日)。

　　(2)计算南京公司长期股权投资的初始投资成本，并编制南京公司合并日(购买日)的会计分录。

　　(3)编制南京公司2008年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资等的调整分录;如有与联营企业、合营企业内部交易，也应作调整。

　　(4)编制南京公司2008年度合并财务报表时所有有关的抵销分录(不考虑内部交易抵销对所得税的影响)。

　　(5)编制南京公司2009年度合并财务报表时与存货内部交易有关的抵销分录(不考虑内部交易抵销对所得税的影响)。

　　标准答案： (1)分析判断南京公司合并甲公司属于何种合并类型(同一控制还是非同一控制)，并指出合并日(购买日)

　　南京公司在合并甲公司之前，二者之间不存在关联关系，参与合并的企业在合并前后均不受同一方或相同多方最终控制，为非同一控制下的企业合并。购买日为取得被购买方控制权的日期，即2008年1月1日。

　　(2)计算南京公司长期股权投资的初始投资成本，并编制南京公司合并日(购买日)的会计分录

　　长期股权投资初始投资成本=购买日发行权益性证券公允价值+发生的相关税费=1000×5+50=5050(万元)。南京公司购买日的账务处理是：

　　借：长期股权投资——甲公司 5050

　　贷：股本(1000×1) 1000

　　资本公积——股本溢价(5000-1000)4000

　　银行存款 50

　　(注：南京公司取得的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为4800万元(6000×80%)，初始投资成本5050万元大于“份额”4800万元的差额250万元，在合并中形成商誉)

　　(3)编制南京公司2008年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录

　　①根据规定，对子公司的长期股权投资应采用成本法核算，但在编制合并报表时，应将母公司报表调整为权益法。调整分录如下：

　　借：长期股权投资——甲公司 1200

　　贷：投资收益(1200×80%)960

　　资本公积(300×80%) 240

　　②由于南京公司还有对联营企业投资(乙公司)，并且有逆流交易;因该未实现内部交易体现在南京公司持有存货的账面价值中，应在合并报表中进行对南京公司会计报表进行以下调整：

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)20

　　贷：存货(50×40%) 20

　　(4)编制南京公司2008年度合并财务报表时有关的抵销分录

　　①将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵销

　　借：股本 2000

　　资本公积(1500+300) 1800

　　盈余公积(500+1200×10%)620

　　未分配利润——年末(2000+1200×90%)3080

　　商誉 250

　　贷：长期股权投资(5050+1200) 6250

　　少数股东权益(7500×20%) 1500

　　②将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益的抵销

　　借：投资收益(1200×80%)960

　　少数股东损益(1200×20%)240

　　未分配利润——年初 2000

　　贷：本年利润分配——提取盈余公积 120

　　对所有者分配利润 0

　　未分配利润——年末 3080

　　③将内部购入固定资产抵销

　　借：营业收入 800

　　贷：营业成本 640

　　固定资产——原价 160

　　借：固定资产——累计折旧 10

　　贷：管理费用(160÷4÷12×3) 10

　　④将内部存货交易抵销

　　借：营业收入 400

　　贷：营业成本 400

　　借：营业成本 16

　　贷：存货(80×20%)16

　　(注：内部销售利润率=80÷400=20%)

　　借：应付账款 200

　　贷：应收账款 200

　　借：应收账款——坏账准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　⑤将内部购入债券抵销

　　2008年甲公司债券利息收入=1000×10%÷12×6=50(万元)

　　持有至到期投资2008年末摊余成本=1000+50=1050(万元)

　　借：应付债券 1050

　　贷：持有至到期投资 1050

　　借：投资收益 50

　　贷：财务费用 50

　　(5)编制南京公司2009年度合并财务报表时与存货内部交易有关的抵销分录

　　借：未分配利润——年初 16

　　贷：营业成本 16

　　借：营业成本 8

　　贷：存货(40×20%)8

　　借：存货——存货跌价准备 6

　　贷：资产减值损失 6

　　(注：母公司存货成本为40万元，可变现净值为34万元，应计提减值准备6万元;从集团公司角度看，真正成本为32万元(40×80%)，无须计提减值，故应抵销减值。)

　　借：应付账款 100

　　贷：应收账款 100

　　借：应收账款——坏账准备 20

　　贷：未分配利润——年初 20

　　借：应收账款——坏账准备 5

　　贷：资产减值损失 5