2010年《中级会计实务》跨章节综合练习(8)

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　　【要求】

　　分析判断2007年12月31日北海公司上述各项资产是否需要计提资产减值准备?如需计提，计算应计提的金额，并进行相应的账务处理。

　　【答案】

　　(1)计提坏账准备

　　北海公司年末应收账款2000万元中，对于非关联方应收账款余额1700万元，账龄在1年以内，可按5%计提坏账准备，计提的金额为85万元(1700×5%)。对于关联方形成的应收账款，因债务单位濒临破产，且目前没有计划对该项应付北海公司的款项进行债务重组，可采用个别认定法，全额计提坏账准备300万元，因本次计提前已计提坏账准备100万元，需补提的金额为200万元。两者相加，北海公司应计提坏账准备285万元，计提后，坏账准备的余额为385万元。北海公司的账务处理是(单位：万元)：

　　借：资产减值损失——计提的坏账准备 285

　　贷：坏账准备 285

　　(2)存货计提跌价准备

　　①分析产成品是否需计提跌价准备。对于600万元的产成品中具有不可撤销的销售合同的，应当按照合同确定的价格作为估计售价计算可变现净值，再与其成本进行比较，确定是否计提存货跌价准备

　　有合同产成品的可变现净值=存货的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=1500×3000—1500×3000×10%=450—45=405(万元)，大于这部分产成品成本360万元(1200×3000)，故不需计提存货跌价准备。

　　没有合同产成品的可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税金=1300×2000—1300×2000×10%=260—26=234(万元)，小于这部分产成品成本240万元(1200×2000)，需计提存货跌价准备6万元。

　　②分析原材料是否需计提存货跌价准备

　　对于持有的400万元原材料存货，由于持有目的是为了生产产品，因此，尽管该批材料当日的市场价格低于其成本，也不能直接判断该批材料发生了减值，而应当根据产成品的价值变动情况，确定持有原材料的可变现净值，进而确定是否为该批原材料计提存货跌价准备。

　　原材料生产的产成品的可变现净值=存货的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=1300×4500—1300×4500×10%=585—58.5=526.5(万元)，小于这部分产成品成本560万元(400+160)，因此，原材料需计提存货跌价准备。

　　原材料可变现净值=存货的估计售价— 将原材料加工成产品需发生是成本—估计的销售费用及相关税金=1300×4500—160—1300×4500×10%=585—160—58.5=366.5(万元)

　　原材料成本为400万元,需计提跌价准备(400—366.5)33.5万元。

　　故，存货需计提跌价准备=6+33.5=39.5(万元)。企业的账务处理是(单位：万元)：

　　借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 39.5

　　贷：存货跌价准备 39.5