2010年会计职称《中级会计实务》预习练习题(8)

　　3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为17%，甲公司为了适应经济业务发展的需要，与乙公司协商，将甲公司原生产用的库房、车床以及起重机，与乙公司的办公楼、运输车辆和库存原材料交换。假定交换中除原材料外其他的交换均作为固定资产核算。甲公司换出库房的账面原价为600万元，已提折旧120万元，公允价值为400万元;换出车床的账面原价为480万元，已提折旧240万元，公允价值为320万元;换出起重机的账面原价为 1 200万元，已提折旧为500万元，公允价值为800万元，乙公司换出办公楼的账面原价为760万元，已提折旧为100万元，公允价值为700万元;换出运输车辆的账面原价为800万元，已提折旧360万元，公允价值为400万元;换出原材料的账面价值为350万元，公允价值和计税价格均为 400万元。甲公司另支付补价48万元。假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，不考虑增值税以外发生的其他税费。假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。(计算过程保留两位小数)要求：(1)计算双方换出资产的公允价值;(2)计算双方换入资产的总成本;(3)计算双方各项换入资产的入账价值;(4)编制双方相关的会计分录。(答案金额用万元表示，固定资产科目写出明细科目)

　　答案：

　　解析：(1)甲公司支付的补价占换出资产公允价值与支付补价之和的比例小于25%，应按照非货币性资产交换核算。

　　计算双方换出资产的公允价值：

　　甲公司换出资产的公允价值=400+320+800=1 520(万元)

　　乙公司换出资产的公允价值=700+400+400?(1 17%)=1 568(万元)

　　(2)计算双方换入资产的总成本：

　　甲公司换入资产的总成本=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣的增值税

　　=1 520 48-400?7%=1 500(万元)

　　乙公司换入资产的总成本=700+400+400?(1 17%)-48=1 520(万元)

　　(3)计算双方换入的各项资产的入账价值：

　　甲公司的各项资产的入账价值：

　　换入的运输车辆应分配的价值=400/1 500? 500=400(万元)

　　换入的原材料应分配的价值=400/1 500? 500=400(万元)

　　换入的办公楼应分配的价值=700/1 500? 500=700(万元)

　　乙公司的各项资产的入账价值：

　　换入的库房应分配的价值=400/1 520? 520=400(万元)

　　换入的车床应分配的价值=320/1 520? 520=320(万元)

　　换入的起重机应分配的价值=800/1 520? 520=800(万元)

　　(4)编制相关的会计分录：

　　甲公司的会计分录

　　借：固定资产清理　　　 1 420

　　累计折旧 　　　　860 (120+240+500)

　　贷：固定资产 　2 280 (600+480+1 200)

　　借：固定资产——办公楼 　700

　　——运输车辆 400

　　原材料 　 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 68

　　贷：固定资产清理 　　1 420

　　银行存款　 　　　　 48

　　营业外收入 100 (1 520-1 420)

　　乙公司的会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　 1 100

　　累计折旧 　　　　　　　 　460

　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　1 560

　　借：固定资产——库房　　　　　　　　　　　　　400

　　——车床 　　　　　　　　　　　　 320

　　——起重机 800

　　银行存款 48

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　1 100

　　其他业务收入 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 68

　　借：其他业务成本 350

　　贷：原材料 350