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四、计算题
1、ABC公司拥有的甲设备原值为3000万元,已计提的折旧为800万元,已计提的减值准备为200万元,该公司在2006年12月31日对甲设备进行减值测试时发现,该类设备存在明显的减值迹象,即如果该公司出售甲设备,买方愿意以1800万元的销售净价收购;如果继续使用,尚可使用年限为5年,未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5%。要求:确定该资产是否发生减值?如果发生减值了,计算其减值准备并做出相关的账务处理。(保留两位小数)
答案:
解析:(1)计算固定资产的账面价值:
该资产的账面价值=原值-累计折旧-计提的减值准备=3000-800-200=2000(万元)
(2)计算资产的可收回金额:
公允价值减去处置费用后的净额为1800万元;
预计未来现金流量现值=600/(1 5%) 550/(1 5%)2 400/(1 5%)3 320/(1 5%)4 180/(1 5%)5=1820.13(万元)
所以该资产的可收回金额为1820.13万元,低于该资产的账面价值2000万元,即甲设备发生了减值。
(3)应该计提的资产减值准备=2000-1820.13=179.87(万元)。
借:资产减值损失 179.87
贷:固定资产减值准备 179.87
2、甲公司某一生产线由A、B、C三台机器构成,这三台机器均无法产生独立的现金流,但组成生产线后可以产生现金流,即A、B、C构成资产组。A、B、C三台机器的成本分别为40万元、60万元和100万元,预计使用年限均为10年,已使用5年,预计残值均为零,采用直线法计提折旧。2006年由于其所生产产品在市场上出现了替代产品上市,影响了企业的竞争力,导致企业销售量锐减40%,因此,对该生产线于年末进行减值测试。2006年年末确定的A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元,B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额无法合理估计,2006年年底整条生产线预计尚可使用年限为5年,假定估计该资产组未来5年预计现金流量现值之和为60万元。要求:确定该资产组的减值损失并将资产减值损失分摊至各个资产,作出相关的账务处理。
答案:
解析:(1)确定2006年12月31日该资产组的账面价值=(40-40/10?) (60-60/10?) (100-100/10?)=100(万元)
(2)估计资产组的可收回金额
由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额,但是可以得到资产组未来5年预计未来现金流量现值之和为60万元,则可以确定该资产组的可收回金额为60万元。
(3)确定资产组的减值损失
该资产组的减值损失=100-60=40(万元)。
(4)将资产组的资产减值损失40万元分摊至A、B、C资产。
由于这里不涉及到商誉,所以直接按照资产的账面价值比重来分摊总的资产减值损失即可。
A资产应分摊的资产减值损失=40?0/100?00%=8(万元),但需要注意的是A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元,计提了减值准备后A机器的账面价值不应低于15万元,所以这里虽然计算出来应分摊的减值准备是8万元,但只能确认资产减值损失5万元,因为20-8=12万元<15万元。
这样按照账面价值比重计算的A应分摊的额8万元减值损失中还剩余3万元没有确认,这3万元应根据该资产组内其他固定资产B、C在初次分摊减值损失后确定的账面价值再按照账面价值的比重分摊。
B资产应分摊的资产减值损失=40?0/100?00%=12(万元),此时B的账面价值=30-12=18(万元);
C资产应分摊的资产减值损失=40?0/100?00%=20(万元),此时C的账面价值=50-20=30(万元);
(5)将剩余的3万元减值继续分摊至B、C资产中
B资产应分摊的资产减值损失=3?8/(18 30)?00%=1.125(万元);
C资产应分摊的资产减值损失=3?0/(18 30)?00%=1.875(万元)。
(6)A、B、C三项资产分别应确认的资产减值损失为5万元、13.125万元(12 1.125)和21.875万元(20 1.875)。相关的账务处理为:
借:资产减值损失――A 5
――B 13.125
――C 21.875
贷:固定资产减值准备――A 5
――B 13.125
――C 21.875
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