2010年会计职称《中级会计实务》预习练习题(10)

　　四、计算题

　　1、甲公司是一家生产型企业，有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2008年2月，甲公司决定以其外购的一批液晶显示器作为福利发放给职工，该批显示器单位购买成本为10 000元，单位计税价格(公允价值)为14 000元，适用的增值税税率为17%。要求：编制甲公司的相关账务处理。

　　答案：

　　解析：(1)决定发放非货币性福利

　　借：生产成本　　1 989 000

　　管理费用　　 351 000

　　贷：应付职工薪酬　　2 340 000

　　计入生产成本的金额为：170?0 000?(1+17%)=1 989 000

　　计入管理费用的金额为：30?0 000?(1+17%)=351 000

　　(2)实际发放非货币性福利

　　借：应付职工薪酬　　2 340 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　 340 000

　　需要转出的增值税进项税额=200?0 000?7%=340 000(元)

　　2、2008年1月1日，乙公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

　　2008年有10名管理人员离开乙公司，乙公司估计三年中还将有8名管理人员离开;2009年又有6名管理人员离开公司，乙公司估计还将有6名管理人员离开;2010年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2011年有30人行使股票增值权取得了现金，2012年有10人行使股票增值权取得了现金。要求：计算2008～2012年每年应确认的费用(或损益)、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。

　　答案：

　　解析：(1)2008年

　　应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-10-8)?00?2?/3=32 800(元)

　　2008年1月1日授予日不做处理。

　　2008年12月31日

　　借：管理费用　32 800

　　贷：应付职工薪酬　32 800

　　(2)2009年

　　应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-6)?00?4?/3=72 800(元)

　　应确认的当期费用=72 800-32 800=40 000(元)

　　借：管理费用　40 000

　　贷：应付职工薪酬　40 000

　　(3)2010年

　　应支付的现金=40?00?6=64 000(元)

　　应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40)?00?5=60 000(元)

　　应确认的当期费用=60 000-(72 800-64 000)=51 200(元)

　　借：管理费用　51 200

　　贷：应付职工薪酬　51 200

　　借：应付职工薪酬　64 000

　　贷：银行存款　64 000

　　(4)2011年

　　应支付的现金=30?00?8=54 000(元)

　　应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40-30)?00?0=20 000(元)

　　应确认的当期损益=20 000-(60 000-54 000)=14 000(元)

　　借：公允价值变动损益　14 000

　　贷：应付职工薪酬　14 000

　　借：应付职工薪酬　54 000

　　贷：银行存款　54 000

　　(5)2012年

　　应支付的现金=10?00?2=22 000(元)

　　应确认的应付职工薪酬余额=0(元)

　　应确认的当期损益=0-(20 000-22 000)=2 000(元)

　　借：公允价值变动损益　2 000

　　贷：应付职工薪酬　2 000

　　借：应付职工薪酬　22 000

　　贷：银行存款　22 000