2010年会计职称《中级会计实务》预习练习题(16)

　　四、计算题

　　1.

　　【正确答案】 (1)判断是否属于会计估计变更还是会计政策变更

　　固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整;所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。

　　(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录

　　3年累计会计计提折旧=900÷12×3=225(万元)

　　3年累计税收计提折旧=900÷10×3=270(万元)

　　资产账面价值675万元(900-225)>资产计税基础630万元(900-270)，属于应纳税暂时性差异=45万元，确认递延所得税负债42×25%=11.25(万元)。

　　借：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　10.125

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　1.125

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　11.25

　　(3)计算2008年改按双倍余额递减法计提折旧额=(900-225)×(2/5)=270(万元)

　　(4)计算固定资产折旧方法变更对2008年度净利润的影响额

　　①计算2008年按平均年限法计提折旧额=900÷12=75(万元)

　　②计算2008年按税法计提折旧额=900÷10=90(万元)

　　③对2008年度净利润的影响额=-(270-75)×(1-25%)=-146.25(万元)

　　(5)计算2008年递延所得税负债余额及发生额

　　资产账面价值=900-225-270=405(万元)

　　资产计税基础=900-270-90=540(万元)

　　递延所得税负债余额=(540-405)×25%=33.75(万元)(借方余额)

　　递延所得税负债发生额=(270-90)×25%=45(万元)(借方发生额)